Бухгалтерский учёт финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности

   Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью  переданного имущества учитывается  по кредиту (как операционный  доход) или дебету (как операционный расход) счета91 «Прочие доходы и расходы». В случае если стоимость переданного имущества (Остаточная стоимость амортизируемого имущества, фактическая стоимость материалов и пр.) ниже оценки вклада товарища в общее имущество простого товарищества, то выполняется следующая запись:

  Д  58 «Финансовые вложения»,                              отражена разница

   Субсчет 4 «Вклады по договору                            между оценкой вклада

   Простого товарищества»                                        в общее имущество

    К 01 «Основные средства»,                                   по договору простого

                                                                                       товарищества   и                                                               

                                                                                       стоимостью переданного

                                                                                        имущества как

                                                                                         операционный доход                                     

        Если стоимость переданного имущества в счет вклада превышает оценку вклада, то выполняется следующая запись:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 2 «Прочие расходы»                                       отражена разница

К 58 «Финансовые  вложения»,                                     между оценкой вклада

Субсчет 4 «Вклады по договору                                   в общее имущество по

Простого  товарищества»                                                договору простого

                                                                                           товарищества и 

                                                                                          стоимостью переданного

                                                                                            имущества как 

                                                                                            операционный расход При прекращении срока действия договора простого товарищества  имущество, переданное в общее владение, возвращается предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон:

Д 01 «Основные средства»,                                             отражен возврат

04 «Нематериальные  активы»,                                        имущества при 

10 «Материалы»,                                                               прекращении договора

58 «Финансовые  вложения» и др.                                   простого товарищества

К 58 «Финансовые  вложения»,                                        (запись у участника

Субсчет 4 «Вклады по договору                                       договора)

Простого  товарищества»

   Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого  товарищества» ведется по договору  простого товарищества и видам  вкладов. 
 
 
 

7.Инвентаризация финансовых вложений 

   При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим

организациям  займы.

   При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

-правильность оформления ценных бумаг;

-реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

-сохранность ценных бумаг;

-своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

   При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

   Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации.

   Инвентаризация ценных бумаг,  сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

   Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены

документами.

   Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи и потери от порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита  счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки». 

8. Учет выбытия финансовых  вложений 

   Выбытие ценных бумаг имеет  место в случаях погашения,  продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в  уставный капитал капитал других  организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.(п. 25 ПБУ 19/02). Дата выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходит право собственности, финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).

   Порядок определения стоимости  выбывающих финансовых вложений  различается для «котируемых»  и «некотируемых» финансовых  вложений. Если выбывают финансовые  вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

   Если выбывают финансовые вложения, по которым не определяется  текущая рыночная стоимость, то  их стоимость можно определить  одним из трех способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2. по средней первоначальной стоимости;
3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

   Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п.26 ПБУ 19/02). 

8.1 Метод первоначальной  стоимости 

   При этом  способе финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

   Пример:

В феврале 2004 года организация продала вексель за 1000 руб. На балансе этот вексель числился по первоначальной стоимости 1100 руб.(1000 руб.- цена векселя,100 руб.- затраты на покупку).

    В  бухгалтерском учете следует  произвести записи:

 

     В конце месяца определяется финансовый результат от продажи векселя:

 
 

8.2 Метод средней  первоначальной стоимости 

   Пример:

 В марте  2005 года организация купила и  продала несколько пакетов акций  открытого акционерного общества (акции не котируются).

   На 1 марта  2005 года на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

   10 марта  – куплено 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продано 80 акций  по цене 150 руб.;

   15 марта  – куплено 60 акций по цене 120 руб. (за каждую);

   20 марта  – куплено 40 акций по цене 130 руб. (за каждую) и продано 20 акций по цене 125 руб.

   Производить  расчет стоимости выбывших активов  организация может быть либо  в конце месяца, либо при каждом  выбытии. Рассмотрим списания  в конце месяца.

   Средняя  первоначальная стоимость акций  организации составит 110 руб. (9 000 + 5 000 + 7 200 + 5 200) : (90 + 15 000).

   Таким  образом, стоимость акций, выбывших  в марте 2005 года, будет равна  11 00 руб. (100 шт. х  110 руб.).

   Остаток  акций составит 15 400 руб. (9 000 + 17 400 – 11 000).

   Бухгалтерские проводки будут следующими: