Бухгалтерский учёт финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности

   Предоставление займов денежными  средствами отражается проводкой:

 

  Рассмотрим  порядок выдачи займа имуществом. Организациям часто приходится  сталкиваться с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа.

   Договор займа ценностей близок  к договору товарного кредита  и представляет собой самостоятельную  сделку заемного типа.

   Существенным условием договора  займа будет являться указание  наименования и количества передаваемого  заемщику имущества. В договоре могут согласовываться условия о его качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества. В противном случае такие отношения могут быть квалифицированны как бартерные, то есть вытекающие из договора мены.

Пример:

 Организация   в марте 2004 г. Заключила договор  займа с другой организацией  сроком на 2 месяца. Заем выдан  товарами, которые заемщик обязан  вернуть в аналогичном ассортименте  аналогичного качества. Фактическая себестоимость товаров у предприятия составляет 100 000 руб. Проценты по договору не начисляются.

   В бухгалтерском учете заимодавца  осуществляются бухгалтерские проводки: 

 

   НДС, ранее предъявленный к  вычету по передаваемым товарам,  который необходимо восстановить, можно трактировать как расходы по займу и отражать в составе операционных расходов (п. 35 ПБУ 19/02). Но если исходить из требований п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, то восстанавливаемый НДС может в качестве фактических затрат включаться в первоначальную стоимость займа. 

 

     При возврате займа:

 

   В соответствии с п. 27 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений  в виде предоставленных другим  организациям займов они оцениваются  по первоначальной стоимости  каждой выбывающей из приведенных  единиц бухгалтерского учета  финансовых вложений.

   Из примера видно, что себестоимость возвращенного товара должна остаться прежней, равной стоимости до его передачи, т. е. 100 000 руб.

 

  Это  означает, что товары опять стали  товарами, которые предназначены  для продажи. И «входной НДС»  по ним налогоплательщик вправе  предъявить к вычету из бюджета.

   На данном примере видно, что на период займа отвлекаются оборотные средства заимодавца в сумме НДС в связи с безвозмездным производством услуги для заемщика. Поэтому безвозмездность услуги не выгодна для заимодавца. В связи с этим уплата процентов правомерна.

   Если в договоре предусмотрено начисление процентов, то необходимо четко оговорить стоимость передаваемых взаймы ценностей на момент их передачи. В противном случае невозможно будет определить сумму процентов, подлежащих уплате кредитору. Начисление процентов по полученным займам организация производит в порядке, установленном договором займа.

  ⁴ Начисленные по договору займа проценты являются операционным доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой: 

 

  В  целях налогообложения прибыли согласно п. 6 ст. 250 НК РФ проценты являются внереализационными доходами. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).    

6. Учет вкладов по договору простого товарищества 

  По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону целей. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п. 15 ПБУ 19/02).

   Целями договора простого товарищества с участием юридических лиц могут быть:

1. предпринимательская – получение прибыли;
2. инвестиционная – осуществление капитальных вложений ( создание объекта, входящего в состав основных средств, урегулирование организационной деятельности по созданию акционерного общества);
3. инвестиционно-коммерческая - создание и совместная эксплуатация объекта капитальных вложений;
4. некоммерческая – любая другая цель.

   При заключении заключения договора простого товарищества участники-товарищи обязаны предусмотреть внесение вкладов. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (в том числе деньги, имущество, профессиональные и иные знания и умения), а так же деловая репутация и деловые связи.

   Ведение бухгалтерского учета  общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридическому лицу. Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается обособленно у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел.

   Вместе с тем участник, ведущий  общие дела, должен иметь только  одну кассовую книгу, в которой  отражаются как его собственные операции, так и операции по совместной деятельности.

   Отличительными особенностями финансовых  вложений в простое товарищество являются:

• возможность внесения участником не только денег или иного имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;
• беспрепятственное внесения имущества, не принадлежащего участниками на праве собственности;
• паритетный характер вложений;
• самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов;
• отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.

    Срок действия договора простого  товарищества  определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счете 58, субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества», могут быть:

- бессрочными;

- срочными;

- целевыми.

   Вклады в общее имущество могут  осуществляться товарищами как в денежной форме, так и в имуществом организаций-товарищей. Операции по совершению вкладов отражаются в бухгалтерском учете участников простого товарищества по дебету счета 58, субсчета 4 и кредиту счетов учета денежных средств и других соответствующих счетов учета выделенного имущества. Денежная  оценка вклада производится по соглашению товарищей. Оценка по договору может быть выше остаточной стоимости, ниже остаточной стоимости или равна стоимости имущества, передаваемого участниками в виде вклада.

   Д 58 «Финансовые вложения»,                              отражен взнос денежных                                                                     

   Субсчет 4 «Вклады по договору                               средств в счет вклада в                                        

   Простого товарищества»                                         общее имущество простого

    К 50 «Касса»                                                            товарищества (запись у

                                                                                        участника договора)

   Предоставление вклада в общее  имущество по договору простого  товарищества  организациями –  товарищами неденежными средствами отражаются по счету 58 «Финансовые вложения», субсчета 4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

   Д 58 «Финансовые вложения»,                              отражена стоимость  

   Субсчет 4 «Вклады по договору                            имущества, передаваемого                      

   Простого товарищества»                                        в счет вклада в общее

   К 01 «Основные средства»,                                   имущество товарищества

   04 «Нематериальные активы»                                (запись у участника

   10 «Материалы»                                                        договора)