Бухгалтерский учёт финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности

Содержание: 

    Введение _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _   стр. 3-4

Глава 1. Понятие финансовых вложений _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _    стр. 5-6

Глава 2. Задачи учета финансовых вложений_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _   стр. 7

Глава 3. Бухгалтерский учет приобретения финансовых вложений стр. 7-8

3.1 Учет  приобретения финансовых вложений за плату_ _ _ _ _ _     стр. 8-9

3.2 Учет  приобретения финансовых вложений  за счет привлечения заемных  средств_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _     стр. 9-10

3.3 Учет  приобретения финансовых вложений  в счет вклада в уставный  капитал организации_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _     стр. 10-11

3.4 Учет  приобретения финансовых вложений  по договору дарения (безвозмездно) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _    стр. 12-13

3.5 Учет  приобретения ценных бумаг по договору мены_ _ _ _ _ _   стр. 13-14

Глава 4. Учет вложений в долговые ценные бумаги _ _ _ _ _ _ _ _ _стр. 14-18

4.1 Налогообложение  операций по ценным бумагам_ _ _ _ _ _ _ _   стр. 18- 19

Глава 5. Учет предоставленных займов и доходов по ним _ _ _ _ _  стр. 20-24

Глава 6. Учет вкладов по договору простого товарищества _ _ _ _ _стр. 24-28

Глава 7. Инвентаризация финансовых вложений _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 28-29

Глава 8. Учет выбытия финансовых вложений _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 29-30

8.1 Метод  первоначальной стоимости_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _     стр. 30

8.2 Метод средней первоначальной стоимости_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _     стр. 30-31

8.3 Метод  ФИФО_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _   стр. 32

Глава 9. Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений стр. 32-34

   Заключение_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _стр. 35-36

   Список использованной литературы_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 37 
 
 
 

Введение. 

   Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-

хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождении рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

    Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

   Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

   Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

   Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

  Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

   До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

   Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия и

организации имеющие  финансовые вложения.

   Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

   Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания. 
 
 
 
 

1. Понятие финансовых вложений

1

   К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций ( в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

   По срокам инвестирования финансовые  вложения подразделяются на:

- долгосрочные (на срок более одного года);

- краткосрочные  (на срок менее одного года).

Вложения  в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости  от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

   Для принятия к бухгалтерскому  учету активов в качестве финансовых  вложений необходимо единовременное  выполнение следующих условий  :

• по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. );
• эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста к их стоимости.

Все инвестиции в финансовые активы не зависимо от срока размещения средств отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58- активный, инвентарный. По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных финансовых активах, по кредиту- информация о возвращенных или выбывших активах. Сальдо всегда дебетовое, показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

   К счету 58 рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 «Паи  и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 «Вклады по договору простого товарищества». Поскольку состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, то приведенный перечень не является исчерпывающим; организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Однако не все инвестиции в финансовые активы принимаются к учету как финансовые вложении. На счете 58 не учитываются:

- товарные  векселя покупателей (заказчиков), полученные в обеспечение дебиторской  задолженности;

- чековые  книжки;

- депозитные  и сберегательные сертификаты;

- производные  ценные бумаги (фьючерсы, опционы, варранты и др. );

- собственные  акции (доли в уставном капитале), выкупленные у акционеров.

   Ввиду большого разнообразия  видов активов, которые отнесены  к финансовым вложениям, в п. 5 ПБУ 19/02 определено- организация самостоятельно выбирает единицу у чета финансовых вложений. Исходя из специфики деятельности организации. Выбор такой единицы должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы, в зависимости от характера вложения, могут быть выбраны серия, партия и т.д.

2. Задачи учета финансовых вложений 

   Основными задачами бухгалтерского  учета финансовых вложений являются:

1. формирование достоверной информации по определению первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от условия приобретения;
2. документальное оформление финансовых вложений;
3. контроль и проверка определения текущей рыночной стоимости ценных бумаг;
4. контроль и проверка на обесценение финансовых вложений;
5. точное исчисление доходов и расходов по финансовым вложениям.

 
 

3. Бухгалтерский учет  приобретения финансовых  вложений 
 

  В  соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений» финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

   Финансовые вложения могут быть

- приобретены  за плату;

- приобретены  за счет заемных средств;

- внесены  в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

- получены  организацией безвозмездно;

- приобретены  по договорам, которые предусматривают  исполнение обязательств неденежными средствами;

- внесены  в счет вклада по договору  простого товарищества.

   Организациям предоставлено право  самостоятельно определять существенность  суммы дополнительных затрат, связанных  с приобретением актива. Если  по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет не существенными, она вправе учесть их в составе прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет 5% от общей суммы соответствующих данных. 

3.1 Учет приобретения  финансовых вложений  за плату 

   Первоначальной стоимостью финансовых  вложений, приобретенных за плату,  признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

   Фактическими затратами на приобретение  активов в качестве финансовых  вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы,  уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, а  также посреднические вознаграждения  по договору комиссии, агентирования  или поручительства стороннему  лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

Пример:

Организация в 2004 г. Приобретает на бирже через  посредника акции ОАО «Газпром»  на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Организация понесла затраты ¹по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе 90 руб.

В бухгалтерском  учете производятся следующие записи: