Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей

В бухгалтерии  на основании первых экземпляров  документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам. 

В целях осуществления  систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии - организовать контроль за использованием материалов в производстве. 

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод). 

При документальном оформлении отклонений от норм при  замене одних материалов другими, а  также при отпуске материалов сверх норм, оформляется

«Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10). 

Для выявления  отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя  по партиям. Этот учет осуществляется мастерами- распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. 

При невозможности  или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций. 

На основании  данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию  рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода. 

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по учету движения материалов:

1. Поступили  и оприходованы на склады материальные  запасы: дебет счетов подраздела 20 "Материалы" (201-206, 208) – на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан, дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» - на суммы

НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС, кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму счета-фактуры.

Не принимаются  к зачету НДС (не относятся в дебет  счета 331) по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в

Республике Казахстан.

2. Оприходованы  материалы, полученные от ликвидации  основных средств: дебет счета  206 «Прочие материалы», кредит счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности». 3. Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады: дебет счетов 201 «Сырье и материалы», 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топливо», 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", кредит счетов 126 "Незавершенное строительство", 821 "Общие и административные расходы", 862 "Доходы (убытки) от стихийных бедствий", 863

"Доходы (убытки) от прекращенных операций", 901 "Материальные затраты", 921

"Материальные  затраты", 931 "Материальные затраты", 951 "Материальные затраты".

4. Оплачены (приняты)  расходы по транспортировке, погрузке  и разгрузке, хранению материалов  на складах, не принадлежащих данному предприятию: дебет счетов подраздела 20 "Материалы" (счета 201 - 208), кредит счетов 671

"Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 333 "Задолженность работников  и других лиц", 441 "Наличность  на расчетном счете", 451 "Наличность  в кассе в национальной валюте", 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 687

"Прочая кредиторская  задолженность и начисления", а также счетов подраздела

65 "Расчеты  по внебюджетным платежам" (651, 652, 653, 655) и др.

5. Расход материалов  со складов: кредит счетов подраздела 20 "Материалы"

(201, 202, 203, 204, 205, 206, 208), дебет счета 207 "Материалы,  переданные в переработку" - на  стоимость материалов, переданных  в переработку и переработку  в порядке толлинговых операций, дебет счетов 901 "Материальные  затраты", 921 "Материальные затраты", 931

"Материальные  затраты", 951 "Материальные затраты", 940 "Социальная сфера"

- на стоимость  материалов, отпущенных основному  и вспомогательному производствам,  на исправление брака и социальной  сфере, дебет счета 821 "Общие  и административные расходы" - на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления, дебет счета 845 "Прочие расходы по неосновной деятельности" - на стоимость материальных ценностей реализованных на сторону, дочерним (зависимым) товариществам в оценке по их фактической себестоимости.

На договорную стоимость реализованных материальных ценностей дебетуют счета

301 "Счет к  получению", 321 "Задолженность  дочерних товариществ", 322

"Задолженность зависимых товариществ", 323 "Задолженность совместно- контролируемых товариществ" и кредитуют счет 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» (операции по начислению НДС и отчислений в дорожный фонд производятся в общеустановленном порядке и данном параграфе не приводятся); дебет счетов подраздела 86 "Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций" (счета 861, 862) - расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, сель).

Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости.

Следует иметь  в виду, что себестоимость реализуемых  товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный  с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание или понесен убыток.

Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, в который происходит повышение стоимости.

Глава 5. Особенности  учета отдельных видов товарно-материальных ценностей. 

Учтенные предприятием на счетах подраздела 20 "Материалы" запасы имеют разные характеристики и производственное назначение; их учет организуется по-разному. Рассмотрим организацию учета отдельных видов запасов. 

5.1 Учет нефтепродуктов. 

Предприятия получают нефтепродукты на свои склады (нефтехранилище, нефтебазы) в соответствии с договорами на поставку ценностей по товарно- транспортным накладным, в которых указываются: наименование нефтепродуктов, их плотность, температура, масса (вес) и объем (в литрах). Покупка талонов на различные виды нефтепродуктов производится предприятиями у поставщиков, осуществляющих продажу нефтепродуктов в розницу; отпуск талонов производится по накладной (ф. № 2-нп), один экземпляр которой вручается предприятию-получателю талонов. На стоимость полученных нефтепродуктов и талонов дебетуют счет 203 "Топливо", аналитические счета "Нефтепродукты на складах" или "Нефтепродукты по талонам" и кредитуют счет 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Вместо талонов выдача бензина и других нефтепродуктов может производиться по лимитно-заборным картам, путем выдачи счетов (автоматами на заправочных станциях) в счет ранее произведенной оплаты и т.п. 

На аналитическом счете "Нефтепродукты на складах" учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов (ГСМ), находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки (стационарных, передвижных). Отпуск ГСМ производится по лимитно-заборным картам, накладным или ведомостям заправки автотранспорта.

На аналитическом  счете «Нефтепродукты по талонам» учитываются  все виды ГСМ.

Учет ведется  в единицах измерения, указанных  на приобретенных талонах, в стоимостном  выражении по материально ответственным  лицам, видам и маркам

ГСМ, купюрам  талонов. 

На аналитическом  счете "Топливо в баках транспортных средств" учитываются бензин и  дизельное топливо, полученные водителями, трактористами, машинистами непосредственно  на нефтескладе или пунктах заправки предприятия, а также топливо, полученное в виде талонов.

На аналитическом  счете "Нефтепродукты отработанные" учитываются все виды отработанных масел, утративших в процессе их использования  необходимые качественные показатели, а также проработавших установленный  для них срок.

Масла подлежат сбору и продаже нефтеперерабатывающим предприятиям. 

5.2 Организация  учета тары и тарных материалов. 

Учет тары ведется  на счете 204 "Тара и тарные материалы". На этом счете учитывается тара из картона, древесноволокнистых, синтетических  и других материалов, мешочная (тканевая), тарные материалы, материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары (детали для сбора ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Инвентарную тару (бочки, фляги) и тару - оборудование (тару для укладки, транспортировки и временного хранения продукции) учитывают на счете 125 «Прочие основные средства», а при сроке использования менее одного года - приходуют на счет

204. 

Тара однократного использования (бумажная, картонная), как  правило, входит в отпускную цену продукции и включается в фактическую себестоимость затаренных в нее сырья, материалов и товаров. Она, как правило, не подлежит возврату предприятию-поставщику. Однако при возможности использования или реализации такой тары ее приходуют по счету. 204 "Тара и тарные материалы" по ценам возможной реализации или использования. На сумму стоимости тары, исчисленной по этим ценам, уменьшается стоимость поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей. 

Условиями договора на поставку товара может предусматриваться, что соответствующие виды тары подлежат возврату поставщикам или продаже тарособирающим организациям: металлическая (бочки, бидоны), деревянная

(ящики, бочки), стеклянная (бутылки, банки), тканевая (мешки, кули).

Стоимость этой тары поставщик включает в стоимость продукции полностью, частично или ее оплачивает покупатель. 

Тарные материалы  учитываются аналогично сырью и  материалам на складах. 

5.3 Организация  учета запасных частей. 

Запасные части (ЗЧ), предназначенные для ремонта  всех видов машин и оборудования, учитывают на счете 205 "Запасные части", который имеет ряд аналитических счетов. 

На аналитическом  счете "Запасные части" ведется  учет ЗЧ по договорным ценам общей  суммой с разбивкой по группам  и маркам машин. Ввиду большой  номенклатуры ЗЧ, их учет допускается вести в бухгалтерии по договорным ценам общей суммой по группам и маркам машин. 

На аналитическом  счете "Аккумуляторы" учитывают  все виды аккумуляторов; аналитические  счета открывают в разрезе  их типов с указанием номера и  стоимости по договорным ценам. 

На аналитическом  счете "шины" учитывают шины, хранящиеся на складе, а также находящиеся  в подотчете механиков автомобилей  технической помощи

(установленный  запас). 

На аналитическом  счете "Запасные части и шины, подлежащие восстановлению" отражаются годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования. ЗЧ и шины, снятые со списанных автомобилей, тракторов и другой техники, приходуются по дебету счета 205 с кредита счета 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности" по цене, соответствующей их остаточному пробегу (ресурсу).

Отпуск изношенных ЗЧ и шин для восстановления, а  также ЗЧ и шин, сданных в металлолом (утиль), отражаются в порядке реализации (по стоимости металлолома или утиля). 

На аналитическом  счете "Запасные части и детали с остаточным ресурсом" учитываются  снятые с машин и оборудования ЗЧ и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего  использования (без восстановления) при проведении ремонтов в оценке по остаточной стоимости. 

5.4 Организация  учета прочих материалов.