Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов

(номенклатурных  номеров) в двух экземплярах.  Один экземпляр до начала месяца  передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно- заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов (ф. № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно- заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. 

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов  другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных.

Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов  следует оформлять выпиской специального Акта-требования (ф. № М-10). Изменение  лимита производится теми же лицами, которым  предоставлено право его установления.

Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток  лимита по каждому номенклатурному  номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники. 

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала (ф. № М-

10). Применяется  для учета отпуска запасов  сверх установленного лимита  или при их замене; является  основанием для списания запасов  со склада.

Выписывается  в двух экземплярах: один экземпляр  для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада - представитель получателя (цеха, участка). 

Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку  средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых  запасов. Сверхлимитный отпуск запасов  и замена их другими допускается  только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта. 

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф.

№ М-!5а). Применяется  для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную- требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой. 

Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разработке и демонтаже зданий и  сооружений (ф. № М-35) - применяется  для оформления оприхода материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику. 

Глава 3 Учет материальных запасов на складах. 

Учет материальных запасов на складах ведут материально  ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов

(ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер  запаса открывается отдельная  карточка, которая из бухгалтерии  на склад передается в полузаполненном  виде. 

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. 

Если остаток  материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы  запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. №

М-34). Она применяется  для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта. 

Бухгалтерия в  установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер  расписывается в специальной  графе карточки. 

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления "Реестра приемки-передачи документов" (ф. № М-18а) в одном  экземпляре. 

О выявленных недостатках  и нарушениях в работе материально  ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера. 

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом  переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета. 

Учет запасов  в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому

(сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв  между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического. 

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают  в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов. 

Глава 4. Учет материальных ценностей в бухгалтерии. 

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в  пачки и снабдив сопроводительными  ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной  обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам.

Они используются для справочных целей и выверки  данных учета на складе и в бухгалтерии. 

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в

Накопительной ведомости синтетического учета  материалов, которую ведут по приходу  и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 "Материалы" и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. 

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках  учета материалов и книге остатков материалов. 

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно- материальных ценностей (счета подраздела 20 "Материалы"). 

В конце месяца данные об остатках в Накопительной  ведомости синтетического учета  материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют  с итогами по группам в Книге  остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в

Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились  на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей. 

В бухгалтерии  на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +,-) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным иенам.

По найденному проценту учетная стоимость израсходованных  материальных ценностей доводится  до фактической. Ведомость состоит  из двух разделов. 

В первом разделе  производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+,-), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию. 

Во втором разделе  ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении бренностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 20 «Материалы».