Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей

Следовательно, по первому разделу ведомости  ЛГ? 10 можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы

материалов, по учетным ценам, что необходимо при  оперативно бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов. 

По второму  разделу ведомости можно выявлять общий объем ценностей в разрезе  групп материалов и балансовых статей в двух оценках - по учетным ценам и фактической себестоимости,

что дает возможность  рассчитать суммы и проценты транспортно-заготовительных  расходов или отклонений от плановых цен. 

В третьем разделе  выявляются важнейшие показатели бухгалтерского учета -фактическая себестоимость израсходованных на производство материалов, их окончательный расход и их остатки на конец месяца по группам материалов - для заполнения статей баланса. 
 

8. УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ  РАСХОДОВ 
 

Транспортно-заготовительные  расходы входят в состав фактической  себестоимости материалов. К ним  относятся все расходы на приобретение материалов, крем* их оптовой стоимости. Эти расходы учитываются по видам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерия предприятия рассчитывает долю, т. е. сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей данной группы, которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 (2-3 разделы). 

Суммы транспортно-заготовительных  расходов на выбывшие, израсходованные  ценности списываются на те же счета, что и материалы по оптовым ценам (гл. VII). В таком же порядке производятся расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой с той лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход (+) и экономия (-)). Перерасход так же,как и транспортно-заготовительные расходы, увеличивает плановую себестоимость, а экономия - уменьшает ее. Экономия записывается с минусом или красным сторно. 

Приведем пример расчета сумм и процента транспортно-заготовительных  расходов по станкозаводу за декабрь 198 г. 
 

9. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ 
 

Положение о  бухгалтерских отчетах и балансах обязывает промышленные предприятия  проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей: 

не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября  отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете; 

при смене материально  ответственных лиц и при стихийных  бедствиях;

в случае расхождений  между данными бухгалтерского' и  складского учета. 

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: 

сохранность товарно-материальных ценностей;  

правильность  их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; 

порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей. 

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит  проведением инвентаризации руководитель (директор) предприятия, или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия. 

Бухгалтерия к  моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № нив-3). Складские операции в этот период не

производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета  материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. 

Для выявления  результатов инвентаризации может  использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные  колонки для записи остатков материалов в натуре по

данным инвентаризационных описей. 

Во всех случаях  расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов (дебет счетов 05, 06, 08, 12, кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. 

По решению  руководителя предприятия сумма  недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки Производства: дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от торчи ценностей”. Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц: дебет счета 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. 

Потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной  деятельности предприятия: дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, кредит счетов 05, 06, 08, 12.

В случае взыскания  стоимости недостач товарно-материальных ценностей с материально ответственных  лиц по розничным ценам разница  между их фактической себестоимостью и розничной ценой подлежит перечислению в бюджет, но до взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 83 “Доходы будущих периодов”. Например, сумма недостач по фактической себестоимости - 100 руб., по розничной - 150 руб. 

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации. 

На предприятиях, переведенных на полный хозяйственный  расчет и самофинансирование, недостача  сверх норм убыли и потери от порчи  ценностей, когда конкретные виновники  не установлены, могут быть списаны самими предприятиями с возмещением за счет хозрасчетного дохода коллектива (прибыли). 
 

10. ОСОБЕННОСТИ  УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ 
 

И РАСЧЕТОВ С  ПОСТАВЩИКАМИ В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ 
 

При наличии  ВУ в обязанности работников бухгалтерии входят проверка и кодирование документов, их комплектовка в пачки для сдачи на обработку. Для обеспечения автоматизации учета материальных ценностей применяются коды: синтетических счетов и субсчетов; номенклатурных номеров материалов; единиц измерения; лицевых счетов организаций-поставщиков; структурных подразделений предприятия; видов операций по движению материалов; причин и виновников отклонений; видов операций по расчетам с поставщиками. 

Коды синтетических  счетов и субсчетов построены  на основе Плана счетов бухгалтерского учета. Коды материалов строятся по данным номенклатурных номеров с дополнением кодов синтетического счета и субсчета. Например, сталь листовая, мартеновская, толщиной 6 мм, будет иметь следующий код-05-1-103012. 

Единицы измерения имеют следующие коды: тонна - 1, килограмм - 2, грамм - 3, метр погонный - 4, метр квадратный - 5,метр кубический - 6, штука, рулон, комплект, пара-7. 

Коды лицевых  счетов организаций-поставщиков обозначаются четырьмя знаками: первые два знака - порядковый номер по алфавиту первой буквы в наименовании поставщика; последующие

два знака - порядковый номер поставщика по договору. 

       Коды видов операций по движению  материалов состоят из двух  знаков: первый означает вид операции (остаток, приход, расход, сторно), второй знак-разновидность этих операций (остаток книжный, остаток фактический, поступление со стороны, поступление в порядке перемещения и т. д.). 

       Коды структурных подразделений  состоят из двух знак устанавливаются  предприятием соответственно организационной структуре. 

Колы причин и виновников отклонений аналогичны кодам при учете труда и  заработной платы. 

Код видов операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками - шестизначный: первые два знака - код  синтетического счета (60), третий - вид расчетов (1-по акцептованным счетам, 2-по неотфактурованным поставкам, З - за материалы в пути, 4-за услуги). Последние три знака соответствуют регистрационному номеру счета. 

На первой стадии работы бухгалтер проверяет правильность оформления документов и заполняет коды (вид операции, корреспондирующий счет, субсчет, регистрационный номер счета),

на платежных  требованиях проставляет дату и  код корреспондирующего счета на оплату (51, 55, 90 и др.) и затем к  приходным ордерам и приемным актам складов подбирает платежные требования, в которых проставляет регистрационный номер счета. После этого документы комплектуют в пачки по складам и кодам операций (не более 100-150 документострок в каждой пачке). На каждую пачку документов выписывают сопроводительный ярлык установленной формы с указанием постоянных для данной пачки признаков и количества документов. Подобранные в пачки документы регистрируют в книге. 

       В результате обработки первичных  документов на ВУ бухгалтерия  получает машинограммы: сальдово - сличительную ведомость, ведомость аналитического учета по синтетическим счетам

материалов, ведомость  расхода материала  по направлению  затрат, оборотную ведомость по складам, отчет о движении материалов (ф. № 1-сн), оборотную ведомость расчетов с поставщиками, ведомость выявления и распределения' транспортно-заготовительных расходов, ведомость итогов прихода материалов и др.  

.4. Учет производственных  запасов на складах и в бухгалтерии 

Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения  производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов.

Кроме центральных  заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.

Каждому складу приказом по предприятию присваивается  постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся  к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. 

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них — по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). 

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности. 

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия. 

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет  материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. 

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. 

Карточки открывают  в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней  номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. 

Запись в карточках  кладовщик делает на основании первичных документов