Учет товарно-материальных запасов

    ВВЕДЕНИЕ

     Будущая экономическая выгода, воплощенная  в активе, это  потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств организации. Этот вклад может возникать как  часть основной деятельности предприятия  в виде покупки и потребления  активов в процессе производства.

     Эта полезность или потенциал оказываемых  при их помощи услуг оправдывает  классификацию товарно-материальных запасов как актива организации, контролирующего его. Обычно товарно-материальные запасы превращаются в наличные средства или другие активы в течение производственного цикла организации.

    Наличие у предприятия достаточных товарно-материальных запасов является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.

     Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия товарно-материальными запасами.

       В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

     Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в  деятельности предприятий, поскольку  увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота  ликвидные средства, увеличивает  опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

     Выбранная мною тема актуальна, так как в  производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы.

     Цель  для изучения учета поступления товарно-материальных запасов решается выполнением следующих задач:

• дать понятие учета товарно-материальных ценностей;
• ознакомиться с учетом товарно-материальных ценностей по МСФО.
• рассмотреть классификацию товарно-материальных запасов;
• проанализировать учет движения товарно-материальных ценностей на предприятиях (складах).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ  ЗАПАСОВ  

1.1 Понятие  учета товарно-материальных ценностей 
 

     Учет  товарно-материальных ценностей организуется в соответствии с МСФО №2 «Запасы». МСФО №2 определяет бухгалтерский подход к учету запасов по методу исторической стоимости.

    В соответствии с разделом 12 НСФО №2 запасы - это активы:

    – предназначенные для продажи  в ходе нормальной деятельности;

    – в процессе производства для такой продажи;

    – в форме  сырья и материалов, предназначенных  для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

    Таким образом, согласно определению, ТМЗ  подразделяются на три категории:

1. сырье и материалы;
2. незавершенное производство;
3. готовая продукция и товары. 

    Перед учетом материальных запасов стоят  следующие основные задачи:

    - контроль за их своевременным  и полным оприходованием, за сохранностью в местах хранения;

    - своевременное и полное документирование  всех операций по их движению;

    - правильное определение транспортно-заготовительных  расходов и фактической себестоимости  заготовленных запасов;

    - контроль за состоянием складских  запасов;

    - выявление и реализация ненужных  материальных запасов с целью  мобилизации внутренних ресурсов;

    - получение точных сведений об  остатках и движении запасов  в местах их хранения.

     Учет  материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела «Запасы». Счета этого  подраздела предназначены для обобщения  информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции.

      

1.2 Определение, классификация и оценка товарно-материальных запасов 

     Товарно-материальные запасы - это различные предметы труда, используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

     К товарно-материальным запасам относятся:

     – запасы сырья, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие;

     – конструкции и деталей, топлива, тары и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные для использования в производстве или выполнении работ и услуг;

     – незавершенное производство;

     – готовая продукция, товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта.

     При подготовке Бухгалтерского баланса важное значение имеет научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.  
 

     Материальные  запасы классифицируются на:

• основные - составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (мука - при выпечке хлеба, кожа – при пошиве, древесина - при производстве мебели);
• вспомогательные материалы - не являются основными материалами, но в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (лаки, кг, клей и др.).

     Учет  всех видов материальных запасов  ведется на основных активных инвентарных  счетах подраздела 1300 «Запасы», в который входят следующие синтетические счета:

     на счете 1310 «Сырье и материалы» - учитывается наличие и движение сырья основных материалов (в том числе строительных), принадлежащих субъекту, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимым (основными) компонентами при ее изготовлении;

     вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и т.п.;

       на счете 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке и составляют материальную основу изготавливаемой продукции;

     на  счете  1312 «Топливо»  - учитывается наличие и  движение  нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого и газообразного топлива, отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо (опилки, стружки);

     на  счете 1313 «Тара и тарные материалы» - учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая кленка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции;

     на  счете 1314 «Запасные части» - учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях субъектов, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Запасные части, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в первоначальную стоимость автомобиля, учитываются в составе основных средств;

     на  счете 1315 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимого брака материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте (металлолом, утильсырье), изношенных шин и пр.;

     на  счете 1316 «Материалы, переданные в переработку» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные субъектам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых  учитываются изделия, полученные из переработки.

     Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством, важно понимание разделения запасов на следующие три вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция. Следует отметить, что для торговой организации существует один вид запасов – товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п. Товары – это купленные предприятием изделия для дальнейшей перепродажи.

     К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций  и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг.

     Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна  классификация последних в зависимости  от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

     Сырьем  является продукция сельского хозяйства (зерно, хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть)

     Материалы – это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме основных учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемого на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации – как основной.

     Из  группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в  связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.

       Обычно топливо подразделяют  на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).

     Тара  и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутыли).

     Запасные  части  предназначены для замены и ремонта износившихся машин и механизмов.

     Покупные  полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.

     Отходы (возвратные) производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного материалов (стружка, опилки, отруби, жмых)