Учет товарно-материальных запасов

     Незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки.

     Готовая продукция – законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. 
 
 

     Взаимосвязь между тремя видами запасов:

     Организация вправе оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенная стоимость, ФИФО, специфическая идентификация. Выбранный организацией метод оценки товарно-материальных запасов используется в течение отчетного периода.

     Основным  положением по учету, согласно НСФО №2, является оценка запасов, которая, согласно МСФО, производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продажи (реализации).

     В НСФО отсутствует регламентация  затрат, однако НСФО предоставляет  большую свободу в определении  себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях бухгалтера и признаниях в балансе. Оценка готовой продукции и незавершенного производства включает стоимость сырья, прямых трудовых затрат и прочих прямых издержек и сопутствующих производственных накладных расходов (в условиях обычных темпов и объемов производства), но исключая стоимость заемных средств.

     Организация должна применять одинаковые методы расчета себестоимости сходных  по характеру запасов, утвержденного учетной политикой.

      Когда себестоимость запасов не может быть восстановлена, определяется чистая стоимость продажи.

     Чистая  стоимость продажи (реализации) – это предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на реализацию.

     Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости  продажи могут быть:

• физическое повреждение товаров;
• моральное устаревание;
• общее падение рыночных цен на товары;
• необходимость дополнительных затрат для завершения изготовления изделия;

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ  ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ  ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ  

2.1 Организация складского учета 

     Учет  товарно-материальных запасов неразрывно связан с состоянием и организацией складского учета.

     Необходимыми  условиями организации складского хозяйства являются:

     – наличие оборудованных складских  помещений или специально оборудованных  площадок для материалов открытого  хранения;

     – размещение материалов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам  и типам;

     – оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.

     На  разных хозяйствующих субъектах  могут быть организованы следующие  виды складов:

• специализированные – для хранения материальных ценностей строго определенной номенклатуры (например, при учете медикаментов отдельно хранятся особо сильные и специфические препараты);
• универсальные или центральные склады – объединяют различные группы и виды хранимых товарно-материальных ценностей.

     При значительных количествах используемых материалов или реализуемых товаров особо важным моментом организации их учета является одинаковое и правильнее указание наименований ценностей, единиц измерения, сорта, марки и т.п. во всех приходных, расходных и других документах, отражающих движение материалов или товаров. Это важно компьютерной обработки первичной информации, когда на всех документах должны быть указаны определенные шифры.

         С этой целью применяется  номенклатура материальных ценностей  с указанием в них номенклатурных номеров.

         Номенклатура  – это систематизированный перечень установленных наименований материалов и их единиц измерения, используемых хозяйствующим субъектом. В номенклатуре каждому наименованию, марке, сорту и размеру материалов присваивается условный номер (шифр), именуемый номенклатурным номером, которой в обязательном порядке указывается во всех документах по учету движения материалов.

         Единым правилом для  всех хозяйствующих субъектов должна являться правильная организация учета  товарно-материальных ценностей раздельно по материально ответственным лицам, а в необходимых случаях – и по местам хранения.

     В связи с тем, что работники  складского хозяйства являются материально  ответственными лицами, они обязаны  обеспечивать сохранность и предупреждать  хищения вверенных им ценностей.

     Договор о материальной ответственности представляет собой двусторонне соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнение принятых пунктов договора. Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается, с одной стороны, администрацией, а с другой – материально ответственным лицом.  

            2.2 Учет и отчетность приемки и поступления товаров на склад 

     Товарно-материальные ценности могут поступать от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Это может быть договор купли-продажи, договор поставки, договор комиссии, договор складского хранения и т.п. основными реквизитами договора являются: наименование сторон, предмет договора (наименование и количество товара или материала), цены, сроки поставки, порядок расчетов, требования к упаковке, порядок доставки товара, сроки действия договора, условия разрешения спорных ситуаций, адреса сторон. Копия (или оригинал) договора хранится в бухгалтерии.

      Поставщик, отгружая товар, выписывает на имя организации-покупателя счет на оплату, который служит основанием для расчетов между поставщиками и покупателем. К выписанному  счету прилагаются  документы, удостоверяющие количество отгруженной продукции  – накладная на отпуск товара на сторону, а также документы, удостоверяющие качество товара, сертификаты качество.

      Если  отправленные товары упакованы в мешки, коробки, ящики, бутыли и т.п., тогда вместе с накладной на отпуск может быть заполнена спецификация, где указывается наименование товара его вес брутто (чистый вес товара), вес тары.

Спецификация

      Основными документами, которыми оформляется отгрузка ценностей поставщиками, являются счет-фактура и товарно-транспортная накладная.

      Счет-фактуру  выписывают в двух экземплярах. Первый остается у поставщика, второй предназначен для покупателя. 

     В зависимости от формы расчетов, согласованной договором поставки, расчетным документом может служить платежное требование или платежное поручение, если за наличный расчет – кассовый чек.

     Перевозка товаров автомобильным транспортом  оформляется выпиской товарно-транспортной накладной. Материальную ответственность за сохранность перевозимых грузов несет водитель. Прием груза к перевозке он удостоверяет подписью во всех трех экземплярах товарно-транспортной накладной, один из которых остается у грузоотправителя.

     Доставленный  покупателю груз водитель сдает материально ответственным лицам предприятия.

     При установлении недостачи, порчи и  повреждения составляют акт, о чем  делается отметка в товарно-транспортной накладной.

     Сдача груза оформляется подписью водителя и получателя в товарно-транспортной накладной, один экземпляр которой остается у получателя, а два – у водителя.

     Накладная на отпуск запасов  на сторону, спецификация и товарно-транспортная накладная являются товарно-сопроводительными документами и подтверждают одновременно как факт передачи (отгрузки) запасов, так и факт их получения. Эти документы подписываются и передающей, и принимающей стороной. Поэтому кладовщик при поступлении товара должен расписаться и приостановить печать на всех экземплярах этих документов. Количество экземпляров товарно-сопроводительных законодательством строго не регулируется. Их количество зависит от желания покупателя. Обычно составляется 2-4 экземпляра для склада и бухгалтерии поставщика и покупателя.

      Кладовщик осуществляет приемку поступивших  запасов согласно количеству и ассортименту, указанным в товарно-сопроводительных документах, проверяя при этом и их качество.

      Приемка ценностей по качеству и комплектованности, в случае ее несовпадения по времени  с приемкой по количеству, дает основание  для списания с материально ответственных лиц по актам сумм, связанных с несоответствием качества и комплектованности, а также для предъявления претензий и санкций поставщику. Приемку следует проводить в установленные сроки и организовывать ее так, чтобы можно было определить, где, когда и по чьей вине произошла недостача ценностей или ухудшение их качества. Все это имеет важное значение при обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей, сокращении товарных потерь.

      Для получения материальных ценностей  со склада поставщика работнику складского хозяйства выдается доверенность. Доверенность – документ на право получения определенным лицом товарно-материальных ценностей. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные по приказу и заверяется печатью. Доверенности выдают на определенный срок, но, как правило, не более чем на 10 дней. Иногда предприятия выдают генеральную доверенность на срок до одного года.

     Акты  приема-передачи товарно-материальных ценностей вместе с сопроводительными документами служат основанием для оприходования товарно-материальных ценностей и тары, фактически поступивших на предприятие. Кроме того, акты, составленные после оприходования ценностей, являются основанием для списания по ним сумм с материально ответственных лиц и предъявления рекламаций поставщикам или транспортным организациям.

     Если  при приемке был составлен  акт о недостаче, несоответствии качества, то на сопроводительном документе  делается отметка о составлении  акта с указанием его номера и  даты.

     В случае поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика их принимает комиссия, в состав которой включают материально ответственных лиц, специалистов и представителей администрации. Комиссия составляет акт об их приемке. В акте записывают фактически принятые ценности по количеству и качеству. Акт составляют в двух экземплярах, один из которых направляют поставщику с просьбой выслать срочно счет-фактуру (платежное требование). На основании данного акта кладовщик приходует товар, но хранит его отдельно от других товаров и не использует до момента получения расчетных документов.

     В бухгалтерии на основании акта производится условное оприходование товара по ценам, которые были определены комиссией  на отдельный субсчет. После поступления  сопроводительных документов корреспонденция по условному оприходованию сторнируется и отражается обычное поступление запасов: