Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей

     При применении метода учета ТЗР путем  присоединения указанных расходов к счету "Заготовление и приобретение материалов" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

     Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного  периода) в полном объеме списывается  на счет "Отклонения в стоимости  материальных ценностей".

     В остатке по счету "Заготовление и  приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

       Транспортно-заготовительные расходы  или отклонения в стоимости  материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на  нужды управления и на иные  цели, подлежат ежемесячному списанию  на счета бухгалтерского учета,  на которых отражен расход  соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

       Списание отклонений в стоимости  материалов или ТЗР по отдельным  видам или группам материалов  производится пропорционально учетной  стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

     Полученное  в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует  использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных  материалов.

       Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

     - при небольшом удельном весе  ТЗР или величины отклонений (не  более 10% к учетной стоимости  материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;

     - удельный вес ТЗР или величины  отклонений (в процентах к учетной  стоимости материала) может округляться  до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);

     - в течение текущего месяца  ТЗР или величина отклонений  могут распределяться исходя  из удельного веса (в процентах  к учетной стоимости соответствующих  материалов), сложившегося на начало  данного месяца. Если это привело  к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

     - ТЗР или величина отклонений  могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

     - ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.

       Условный расчет распределения  отклонений и транспортно-заготовительных расходов приведен в приложении 3 к настоящим Методическим указаниям. 

     Учет  материалов в бухгалтерской службе 

       Все первичные учетные документы  по движению материальных ценностей  на складах (кладовых) подразделений  организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

     При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

       После проверки первичные учетные  документы таксируются (если таксировка  ранее не была проведена), т.е.  определяется сумма (денежная  оценка) операций путем умножения количества на цену.

     При обработке первичных учетных  документов по учету материалов с  помощью средств вычислительной техники таксировка производится на вычислительном центре (другом аналогичном  подразделении) или непосредственно  на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ.

       Первичные учетные документы  складами и подразделениями сразу  могут передаваться в вычислительный  центр или иное аналогичное  подразделение, минуя бухгалтерскую  службу, для автоматизированной  обработки. В этом случае проверка первичных учетных документов осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.

       Аналитический учет материалов (количественный  и суммовой учет) ведется на  основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

     Учет  ведется в разрезе каждого  склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе  каждого наименования (номенклатурного  номера), групп материалов, субсчетов  и синтетических счетов бухгалтерского учета.

       Как правило, применяются два  варианта учета материалов с  использованием оборотных ведомостей:

     а) в бухгалтерской службе ведутся  карточки количественно - суммового  учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.

     В карточках ежемесячно выводятся  обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

     На  основании карточек в бухгалтерской  службе ежемесячно составляются оборотные  ведомости материалов отдельно по каждому  складу и подразделению. В оборотных  ведомостях указываются:

     номенклатурный  номер материала (в случае его наличия);

     наименование  материала с указанием отличительных  признаков (сорт, артикул, размер, марка  и т.д.);

     единица измерения;

     цена;

     остаток на начало месяца - количество и сумма;

     приход  за месяц - количество и сумма;

     расход  за месяц - количество и сумма;

     остаток на конец месяца - количество и сумма.

     В каждой оборотной ведомости выводятся  итоги сумм по каждой странице, по группам  материалов, по субсчетам, синтетическим  счетам и общий итог по складу (подразделению).

     Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.

     На  основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

     Отдельно  учитываются движение (образование  и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

     Сводные оборотные ведомости сверяются  с данными синтетического учета  материалов.

     Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в  бухгалтерской службе, с данными  в карточках складов и подразделений;

     б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

     Оборотные ведомости и сводные оборотные  ведомости ведутся так же, как  в первом варианте. Остатки в оборотных  ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов  и подразделений.

       Сальдовый метод учета материалов  заключается в том, что в  бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

     Отдельно  учитываются движение (образование  и распределение) и остатки транспортно-заготовительных  расходов.

     Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных настоящими Методическими указаниями (пункт 264), также и суммовой учет. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков.

     Количественные  остатки материалов на первое число  каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

     По  отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости  может использоваться ведомость  остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами.

     Остатки материалов, записанных в сальдовой  ведомости, таксируются по каждому  номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе  сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.

     Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость (см. пункт 137 настоящих Методических указаний), за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

     Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев  или на год. В сальдовой ведомости  для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма.

     На  основании указанных сальдовых  ведомостей составляется сводная сальдовая  ведомость, в которую переносятся  итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.