Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Агро-Ком»

Основные экономические  показатели деятельности ООО «Агро-Ком» представлены в Таблице 1.

Таблица 1. Экономические показатели деятельности ООО «Агро-Ком» в 2009-2010 годах

Как свидетельствуют  данные Таблицы 1, выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 157480 тыс. руб. Наряду с увеличением выручки наблюдается и рост себестоимости реализованной продукции. Однако, несмотря на увеличение себестоимости реализованной продукции, ее темпы роста ниже аналогичного показателя по выручке от продажи продукции, что в свою очередь привело к уменьшению валовой прибыли на 198041 тыс. руб. или на 64,1%.

В данном периоде происходит увеличение управленческих расходов на 90 тыс. руб. Прибыль от продаж предприятия в 2010 году составила 110750 тыс. руб., что на 198131 тыс. руб. ниже показателя 2009 года. Рентабельность продаж сократилась на 1,02% из-за превышения темпов роста выручки от продажи продукции над темпами роста чистой прибыли.

С учетом прочих хозяйственных  операций чистая прибыль предприятия в 2010 году составила 4972 тыс. руб., что ниже аналогичного показателя 2009 года на 1604 тыс. руб. или на 24,4%.

В 2010 году наблюдается  снижение уровня дебиторской задолженности  на 360703 тыс. руб. или на 54,9%. Аналогичная ситуация сложилась в отношении кредиторской задолженности предприятия, ее уровень снизился на 316195 тыс. руб. или на 79,7% в 2010 году по сравнению с 2009 годом (Приложения 2, 3).

Глава 3. Организация  бухгалтерского учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками на предприятии  ООО «Агро-Ком»

На предприятии ООО «Агро-Ком» с поставщиками и подрядчиками оговариваются условия поставки: наименование материалов (услуг, работ), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. Организация ведет учет выполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками услуг, работ. В случае невыполнения указанных в договоре условий организация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги (по выданным авансам под поставку материальных ценностей (либо под выполнение работ), по оплате работ и продукции, принятых от заказчиков по частичной готовности) отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Для того чтобы в ООО  «Агро-Ком» в срок поставлялось необходимое  сырьё или оказывались услуги Общество заключает договор на поставку сырья, оказание услуг между ООО  «Агро-Ком» и поставщиками и подрядчиками. Но предварительно перед оформлением договора делается заявку на оказание услуг или покупку товаров. Договор на поставку сырья и материалов составляет поставщик в двух экземплярах (сколько сторон договора), договор как правило состоит из нескольких частей в первой части обычно указывается предмет договора, затем обязанности сторон, порядок оплаты, сроки действия сторон и другие пункты. В конце указывается полный юридический адрес сторон, реквизиты обслуживающих банков, это необходимо для последующих безналичных расчётов (Приложение 4).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками ООО «Агро-Ком» чаще всего осуществляет после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, оказания услуг или выполнения услуг, или одновременно с поставкой, реже – с предоставлением авансов. ООО «Агро-Ком» получает от организации – поставщика экземпляр счет-фактуры (Приложение 5). В счет- фактуре должны быть заполнены такие реквизиты, как: порядковый номер счета-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги); наименование получателя товара (работы, услуги); наименование товара (работы, услуги); страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации (по товарам иностранного производства, по отечественным ставится прочерк); стоимость (цена) товара (работы, услуги); сумма налога на добавленную стоимость; дата составления счета-фактуры. Счет-фактура подписывается должностными лицами поставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика.

Форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в  течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Сумма НДС по приобретенным  и оплаченным товарам, работам и  услугам принимаются к зачету у покупателя только при наличии  счета-фактуры, подтверждающего стоимость  приобретенных товаров, запись об этом делают в книге покупок (Приложение 6).

Кроме счет-фактур, документами, на основании которых ведутся  расчеты являются документы, свидетельствующие  о факте свершения сделки: акты сдачи-приема работ и услуг. Предприятие – поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании товарно-транспортных накладных (Приложение 7), которые служат для оприходования товаров на склад. На отгруженные материалы поставщик выписывает счет. Счёт показывает сумму задолженности покупателя перед поставщиком. В отличие от счёта-фактуры в счёте указывается полный юридический адрес не только поставщика, но и покупателя.

ООО «Агро-Ком» при получении материальных ценностей проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале учета поступающих грузов (форма М-1), делает отметку в книге учета выполнения договоров и акцептует счет, т. е. дает согласие на оплату. С этого момента в бухгалтерском учете возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления материальных ценностей на склад выписывается приходный ордер, регистрируемый в реестре.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после  отгрузки им товароматериальных  ценностей, выполнения работ, оказания услуг, либо с предварительным перечислением аванса. Форма расчетов услуги выбирается предприятиями поставщика и покупателя самостоятельно или предусматривается договором. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенную воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а  также за канализацию, вывоз мусора, пользование телефоном, почтово-телефонные услуги.

 В ООО «Агро-Ком»  к счету 60 открыты следующие  субсчета:

1. Расчеты с поставщиками по текущим поставкам;
2. Расчеты с поставщиками по авансам выданным;
3. Векселя выданные.

Таблица 1. Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Агро-Ком»

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Независимо от стоимости товарно-материальных ценностей, счет кредитуется на ту сумму, которая указана в расчетных документах поставщиков (счетах – фактурах, платежных требованиях).

По дебету счета 60 учитываются  уплаченные суммы в погашение  задолженности поставщикам и  подрядчикам, внесенные в соответствии с условиями договора, предварительные  платежи и другие платежи поставщикам.

По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств, включая  авансы и предварительную оплату, он корреспондирует со счетами учета денежных средств и другими. Но при этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Таблица 2. Основные проводки, составляемые предприятием ООО "Агро-Ком" по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за июнь 2011 г.