Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Общие сведения о предприятии

     Общество с ограниченной ответственностью «Акцент» образовано 14.12.2009 в г. Калининграде по  ул. Нансена д.82, кв.6 Аксеновым Сергеем Анатольевичем ИНН 3908605817, КПП 390801001, зарегистрированным в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по городу Калининграду в соответствии с Гражданским кодексом и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».       Основным видом экономической деятельности является «Прочая розничная торговля в специализированных магазинах» (код по ОКВЭД 52.4). Также существуют дополнительные виды деятельности, такие как оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах, розничная торговля в магазинах, организация перевозок грузов. Все виды деятельности данной организации подробно описаны в Выписке из единого государственного реестра юридических лиц (Приложение 1).

     Уставный капитал сформирован  в размере 10000 рублей. Среднесписочная  численность работников по состоянию  на 01.01.2010 составляет 1 человек, руководителем  организации является директор  – Аксенов Сергей Анатольевич  (Приложение 2).

Основным  поставщиком и контрагентом предприятия  является фирма «Экстом мебле» Польша.

      За налоговый период сумма  доходов составила 80000 рублей, а  произведенных расходов- 47000 рублей, налоговая ставка составляет 15 % от налоговой базы, составляющей 33000 рублей. За отчетный год организация сдает налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение 3), а также декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение 4). К тому же организация ведет книгу учета доходов и расходов, образец которой находится в Приложение 5.

      К расходам организации относятся расходы на заработную плату, отчисления по социальным платежам, перечисления в бюджет, уплата таможенных пошлин, аренда помещения, себестоимость товара и прочие расходы. 

1.2 Организация и форма бухгалтерского учета в ООО «Акцент»

      Бухгалтерский учет в ООО «Акцент» ведется с применением в 2010 году упрощённой системы бухгалтерского учёта и налогообложения (Глава 26.2 Налогового кодекса РФ) в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08, утвержденным приказом Минфина России № 106н от 06.10.08, Налоговым кодексом Российской Федерации. Объектом налогообложения единым налогом признавать доходы, уменьшенные на величину расходов («Налоговый кодекс», статья 346.14, пункт 1). Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ООО «Акцент» ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в учетной политике утверждаются:

      1.Рабочий план счетов;

      2.Формы первичных учетных документов;

      3.Порядок проведения инвентаризации;

      4.Правила документооборота;

     5.Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

     Подробно форма ведения бухгалтерского учета на предприятии указана в учетной политике организации (Приложение 6).

      Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., несет руководитель ООО «Акцент», который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.  
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером. На бухгалтера возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.  
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Характеристика  учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Документальное оформление расчётов с поставщиками

и подрядчиками

     После того, как предприятие создано, зарегистрирован уставный капитал, наступает время закупок оборудования, основных средств, материалов, товаров. Все эти, а так же многие другие операции, требуют проведения расчетных операций с поставщиками.

      Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

      Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

      Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика – договором подряда.

      Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

      Условиями договора купли – продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты сторон. Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи   считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

      В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю товар предусмотренный договором купли - продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

     Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

      В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций. При выполнении работ или оказании услуг составляется акт выполненных работ по заказу покупателя. Основанием возникновения расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

      Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

      - безналичный расчет;

      - наличный расчет;

      - расчет векселями;

      Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц - банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов:

      1.Безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;

      2.Участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета;

      3.В расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом.

      4.Банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

      5.Банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

      6.Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

      7.Платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

      8.Безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы1.

      В соответствии с п. 2.2 Положения ЦБ РФ банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Последние представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

     - распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

      - распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

      На основании Постановления ЦБ РФ выделяют следующие формы расчетных документов:

     - платежные поручения;

     - аккредитивы;

      - чеки;

      - платежные требования;

      - инкассовые поручения.

      Платежное поручение—это поручение плательщика обслуживающей его кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета на счет третьего лица [1].

      Платежными поручениями могут производиться:

      - перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

      - перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

      - перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)депозитов и уплаты процентов по ним;

      - перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

      Расчеты по аккредитиву - заключаются в том, что кредитная организация (эмитент) по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель против представленных получателем документов, определенных условиями аккредитива [1].

      Действующее законодательство предусматривает следующие виды аккредитивов:

     - покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

     - отзывные или безотзывные.

      Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

      В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

      Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

      Расчеты чеками. Легальное понятие чека закреплено законодателем в чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

      Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно, чековое обращение не регулируется Законом «О рынке ценных бумаг».

      Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного объекта гражданско-правовых сделок [4].

      Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

      Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги.

      Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.

      Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик.

      Чекодатель — это лицо, выписавшее чек.

      Чекодержатель — лицо, являющееся владельцем выписанного чека.

      Плательщик — банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

      При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк) [1].

      Инкассовое поручение может оформляться с помощью таких расчетных документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а также с помощью векселя и чека.

      Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

      - платежного требования, оплата которого может производиться или по распоряжению плательщика («с акцептом»), или без его распоряжения («без акцепта»),

      - инкассового поручения, оплата которого производится без согласия плательщика.

      Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

      В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в соответствии с законодательством.

      Центральным банком Российской Федерации установлено указание от 14.11.2001 №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 60000 рублей по одной сделке. Согласно Кодекса к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения [3].

      Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94г. №142 и от 16.07.96г. № 62.

      Вексель, выданный организацией за поступившие товары, включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту.

      Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца – обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

      Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора.

      Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд.

     Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России

между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.

     Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция

отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

     Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермо», установленных Международной торговой палатой. В соответствие с этими условиями чётко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами.

     При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

     При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие. Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (ф. №М-2). Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

     Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).

     По предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя

груза, экспедитор может получить груз в  багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и приём груза). Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

     При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

    По договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура). Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет

на склад  своего предприятия. При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной. Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае

поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счёт №002, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты. На этом счёте материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

     За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

     Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

     Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование).      Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта), открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные.

     Закон будет соблюден и в том случае, если, например, покупатель не заключал договора с организацией-поставщиком, на основании выставленного вам счета. Нередко поставщик просто выставляет покупателю счет. Покупатель принимает продукцию поставщика, оплачивает счет и сделка считается состоявшейся. 

2.2 Синтетический и аналитический

учёт  расчётов с поставщиками и подрядчиками.

   Для учета взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Это активно-пассивный счет, по дебету которого отражаются суммы, выплаченные поставщикам, а по кредиту - товары и услуги, принятые от поставщиков. Остаток по кредиту этого счета является кредиторской задолженностью организации - он показывает количество оприходованных, но неоплаченных ценностей. Остаток по дебету счета - это дебиторская задолженность организации, которая возникает, например, при уплате аванса за товары или услуги.

     План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н дают такую характеристику объектов, учитываемых на счете 60:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

      К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут открываться субсчета:

60-1 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками, обеспеченные векселями»;

60-2 «Расчеты  с подрядчиками по объектам  капитальных вложений»;

60-3 «Расчеты  по авансам, выданным подрядчикам  за работы, услуги»;

60-4 «Расчеты  по авансам, выданным за товары»;

60-5 «Прочие  расчеты» и др.

     На субсчете 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспеченные векселями» учитываются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями. В учете по кредиту счета отражается выдача векселя за полученные товары, работы, услуги.

     На субсчете 60-2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений» отражаются расчеты с подрядчиками организации по объектам капитальных вложений.

     На субсчете 60-3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги» ведется учет расчетов с подрядчиками по выданным им авансам под выполнение работ, услуг.

     На субсчете 60-4 «Расчеты по авансам, выданным за товары» отражаются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей.

     На субсчете 60-5 «Прочие расчеты» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками по прочим операциям.

     Организация может установить необходимый состав субсчетов, закрепленный в рабочем плане счетов и приложенный к учетной политике.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету поступивших  товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг, а дебетуется на суммы исполнения обязательств (погашения  задолженности) перед поставщиками и подрядчиками.Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60.

     Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

     За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

     Независимо от принятого порядка оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете записи по кредиту счета 60 в синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

     В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей на складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

     При изменении суммы задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности в случаях пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая налог на добавленную стоимость), подлежащей уплате за поступившие товарно-материальные ценности, производятся записи по дебету счетов 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в случае пересмотра условий договора), 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 92 «Внереализационные доходы и расходы» (при возникновении суммовых разниц) и кредиту счета 60 или сторнировочные записи в указанной корреспонденции счетов.

     Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету. Построение аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе:

- поставщиков  (подрядчиков) по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщиков  (подрядчиков) по не оплаченным  в установленный срок расчетным  документам;

- поставщиков  по неотфактурованным поставкам;

- поставщиков  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

- поставщиков  по просроченным оплатой векселям;

- поставщиков  (подрядчиков) по выданным им  авансам и др.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со следующими счетами, указанными в таблице 1 :

Таблица 1

      Корреспонденция счетов

     Основным нормативным документом, который регулирует взаимоотношения фирмы с поставщиками и подрядчиками, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.

     План счетов предусматривает, что все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности (принятые работы, потребленные услуги), отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если  же организация оплачивает товары (работы, услуги) авансом, то используется субсчет 4 «Авансы выданные» счета 60.

      Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

      В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

      На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

      На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

      Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

      Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

      Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

      Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

      Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

      Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

      В соответствии со (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица

      Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и, кредиторами».

      Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

      Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

      При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости  №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

      При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм — оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

      Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

      Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

      К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыт субсчета:

     76-1 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию».

     76-2 «Расчеты по претензиям».

     76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам».

     76-4 «Расчеты по депонированным суммам»  и др.

      На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

      Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

      Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

      Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств (50, 51, 52). Штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражем, списывают на уменьшение прибыли (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 76-2).

      Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

      Выданные авансы отражаются на  субсчете счета 60, однако, нельзя  путать аванс с предоплатой.  Аванс выдается покупателем и/  или заказчиком поставщику и/или  подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнять свои обязательства. 
 

2. 3 Учет расчетов с поставщиками на примере ООО «Акцент»

         Фирма ООО «Акцент», именуемая Покупатель, 18 января 2010 года

     заключила контракт на 5 лет с поставщиком «Экстом мебле» - Продавцом

на  сумму 700000 евро, по которому «Экстом мебле» обязуется отгрузить, а ООО «Акцент» обязуется принять и оплатить поставляемый товар (мебель), согласно предъявленному счету-фактуре. Товар ввозится на таможенную территорию РФ. Поставка товара возможна как за счет Продавца, так и за счет Покупателя. Продавец обязуется: обеспечить соответствующую упаковку товару, приготовить товар к отгрузке по заявке Покупателя в течение 14 дней; информировать Покупателя о готовности поставки не позднее, чем за 5 суток перед отгрузкой выслать товар согласно условиям поставки, заранее оговоренным с Покупателем; Продавец устанавливает Покупателю гарантийный срок эксплуатации товара в течении 180 дней, с момента реализации в розничной торговой сети на территории РФ. Покупатель обязуется: заплатить за товар определенную сумму, согласно предъявленному счету-фактуре, на каждую поставку в течение 180 дней. Подробно данный контракт описан в Приложение 6.

      Согласно приходному ордеру №000001  9.02. 2010 на основной склад поступило 15 наименований мебели, а именно: мебельная стенка Астор 1, мебельная стенка Астор 2, витрина Астор, комод Астор, угловой диван Барселона, Прометеуш кресло, Брюселлес диван, Женевра угловой диван, Женевра диван, Монако диван, Проситано диван, Санта круз диван, Санпитробурго угловой диван, Сантьяго диван, Виена угловой диван на общую стоимость 223773 рубля с учетом НДС. По товарной накладной 10.02.2010 было отгружено 6 предметов мебели на сумму 52500 рублей. Бухгалтерская проводка делается Д 51 К 60 на сумму 52500 рублей (Приложение 7, 8, 9). При транзите делаем проводку Д 57 К 51 на сумму 52056,2 руб. (Приложение 9). При пересечении таможенной границы оформляется грузовая таможенная декларация или транзитная декларация и идет перевод валюты Д 52 К 57 в сумме 5054 злот, а затем нужно оплатить поставщику по валютному счету Д 60 К 52 сумму 5054 злот (Приложение 10). Данные операции систематизированы в таблицах 2, 3. 

Таблица 2

Операции

Таблица 3

            Поступление товара 

     3. Рекомендации по совершенствованию  организации учета и контроля  расчетов с поставщиками  и подрядчиками

     3.1. Разработка рекомендаций  по совершенствованию организации   учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками 

      На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным товаро-материальным запасам». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие будет развиваться, следовательно, увеличиться документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтера.

      Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

      1.К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

      - 60.1 «Расчеты с поставщиками»,

      - 60.3 «Расчеты с подрядчиками»

      - 60.4 «Неотфактурованные поставки»;

      2.К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

      - 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

      - 19.2 «НДС по оказанным услугам»,

      - 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».

      Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится. Сгруппируем для наглядности данные рекомендации в таблицу 3.1.

      Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

   Таблица 4

     Открытие  субсчетов 

      На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

      Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

      Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

      Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

      Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

      Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст.8 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Акцент» г. Калининграда, который занимается оптово-розничной торговлей мебели из Польши. Правильное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

      На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. В целом учет расчетов на предприятии поставлен достаточно четко и эффективно, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Предприятие использует упрощенную систему налогообложения.

      Кроме того, был изучен действующий на предприятии План счетов бухгалтерского учета (на основании Учетной политики) и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Действующий План счетов не является совершенным, требует доработок и дополнений.

      На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

      В целях повышения производительности труда и сокращения времени на обработку документов бухгалтеру было предложено внести изменения в Учетную политику, касающиеся внедрения в действующий План счетов дополнительных субсчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 19 «НДС по приобретенным ценностям». Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы:

1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 22 декабря 1995г. № 15-   ФЗ.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Принят 20 декабря 2001г.
3. О бухгалтерском учете: Федер. закон РФ, 21 ноября1996г., № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003г.).
4. Об аудиторской деятельности: Федер. закон РФ, 07.08.2001г., № 119- ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003г.).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.-М.:Эксмо,2009.-128 с.- (Портфель бухгалтера).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: Утв. приказом Минфина РФ 6 октября  2008 г.  № 60н.
7. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007. – 960 с.
8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 392 с.
9. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.– 736 с.
10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Ученик / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 719 с.
11. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2009. – 360 с.
12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: "Приор-издат", 2006. – 320 с.
13. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2008. – 656 с.
14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 720 с.
15. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 800 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 292 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.– 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.
18. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – Изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2005. – 383 с.
19. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2007. – 496 с.
20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. 410 с.