Бухгалтерский учет по оплате труда

   Пример:

   Работнику ООО «Частный капитал» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 6000 руб. в месяц. С 16 октября 2006 года ему предоставляется  ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006года.

   При этом работник:

   - в феврале болел, отработал  12 рабочих дней и заработок  за этот месяц у него составил 3600 руб.;

   - в марте три рабочих дня  не трудился из-за простоя и  отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5200 руб.;

   - в июле был в отпуске, отработал  1 день, а заработок составил 300 руб.;

   - в сентябре брал 10 дней отпуска  без сохранения заработной платы,  отработал 11 дней, а заработок  составил 3100 руб.

   Поскольку восемь месяцев Смирновым отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит: 

   8 мес. x 29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дн. 

   Тогда средняя заработная плата, сохраняемая  на период отпуска, будет рассчитана так: 

   60 200 руб. : 295,4 дн. = 5706,16 руб. 
 
 
 
 
 
 
 

   6. Порядок расчета  пособий по временной нетрудоспособности 
 

   Согласно  Федерального закона от 29 декабря 2006г. №255-ФЗ, начиная с 2007 года изменен  порядок расчета больничных листов. Для целей расчета пособий  факт непрерывности трудового стажа больше не имеет значения. Вместо понятия «непрерывный трудовой стаж» теперь применяется «страховой стаж».

   Поэтому теперь пособие выдается в размере:

   - 100 процентов среднего заработка  – работникам со страховым  стажем восемь и более лет;

   - 80 процентов среднего заработка  – работникам со страховым  стажем от пяти до восьми  лет;

   - 60 процентов среднего заработка  – работникам со страховым  стажем менее пяти лет.

   Согласно  статье 16 Закона №255-ФЗ, в страховой  стаж включаются периоды:

   - работы по трудовому договору;

   - государственной гражданской или  муниципальной службы;

   - иной деятельности, в течение  которой гражданин подлежал обязательному  социальному страхованию на случай  временной нетрудоспособности.

   Другая  важная поправка, внесенная Законом №255-ФЗ: теперь при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. То есть дневное пособие в 2009 году следует умножать на календарные дни болезни. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие будет выплачено уже за счет ФСС России. Такой механизм расчета, как, правило, выгоднее работникам.

   Для расчета суммы больничного бухгалтер  сначала должен посчитать заработок  сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Отметим, что, как сказано в Законе №255-ФЗ, особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам определяются Правительством РФ.

   Посчитав  заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника. Рассчитывается оно так: 

   заработок работника               количество                      100,80 или 60%                   размер

   за 12 месяцев,                  :        календарных дней   x     (в зависимости от     =     дневного

   предшествующих                     за эти же 12 месяцев продолжительности         пособия

   месяцу  болезни                                                                     страхового стажа

                                                                                                     работника) 
 

   После подсчета размера дневного пособия  его нужно сравнить с максимальной величиной. В 2009 году ФСС России может оплачивать больничный только в пределах 18 720 руб. за полный календарный месяц (Федеральный закон от 25 ноября 2008г. №216-ФЗ).

   После определение размера дневного пособия  полученный результат нужно умножить на число календарных дней, приходящихся на период болезни: 

   дневное пособие,                      число календарных  дней,                              общая сумма

   на  которое имеет           x         в течение которых болел                 =           больничного

   право работник                         сотрудник 

   Пособие по временной нетрудоспособности в  отличие от декретных, облагается НДФЛ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ. 

   Пример: 

   Воспользуемся условием предыдущего примера.

   Общий заработок Потапова  за 2008 год составил 210 520руб. В 2009году 365 календарных дней. Прошлый год Потапов отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета больничного бухгалтер ООО «Планета» рассчитал так:

   210 520руб. : 365дн х 80% = 461,41руб.

   Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в январе 2009 года составил:

   18 720 руб. : 31дн. =   603,87руб.

   где 31 – число календарных дней в январе 2009 года.

   Таким образом, работнику полагается пособие  исходя из его заработка (461,41руб. меньше, чем 603,87руб.). Сумма по больничному составит:

   461,41руб.  х 6дн. = 2768.46руб. 

   Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения  за ним работника. А выплачено  в ближайший день, установленный  в организации для выдачи заработной платы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   7. Учет начислений и удержаний из заработной платы 
 

   Обязательными начислениями являются налог на доходы физических лиц (13%), единый социальный налог (26%), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

   Начисленные суммы относят в дебет тех  счетов, на которые отнесена начисленная  оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

   Дебет счета 20 «Основное производство»,

   Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.)

   Кредит  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1,2,3.

   Перечисление  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

   Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3, Кредит счета 51 «Расчетные счета».

   Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной  нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

   Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью:

   Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1 и 2, Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

   Удержания из начисленной заработной платы  отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  Кредиту счетов:

   - 68 «Расчеты по налогам и сборам»  - на сумму налога на доходы  физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

   По  инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит и др.

   Удержания из начисленной заработной платы отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счетов:

   - 28 «Брак в производстве» - на  сумму удержаний с виновников  брака;

   - 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» - на суммы за  товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

   -76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - на суммы по  исполнительным документам и  других счетов.

   Удержания за неотработанные дни отпуска отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные:

   Дебет 70, Кредит 20,23,26,29 … - удержаны суммы  за неотработанные дни отпуска.

   Сумма удержаний = Среднедневной заработок х Количество неотработанных месяцев х Установленную продолжительность отпуска : 12 месяцев.

   При наступлении срока, в течение  которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, необходимо сделать запись:

   Дебет 94, Кредит 71 – отражена сумма, выданная под отчет работнику и не возвращенная в срок.

   Операции  по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражаются записью:

   Дебет 70, Кредит 94 – невозвращенная подотчетная  сумма удержана из заработной платы работника.

   Алименты  на содержание несовершеннолетних детей  удерживаются с дохода работника  как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

   Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

   Как правило, алименты удерживаются в следующем  размере:

   - на содержание одного ребенка  – 1/4 дохода работника;

   - на содержание двоих детей  – 1/3 дохода работника;

   - на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.

   Сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка  работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

   Пример:

   Работник  Производственного предприятия  «Вымпел» Д.А.Семин имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода.

   Оклад работника составляет 5500 руб. Ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет  в сумме 1000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Д.А.Семин пользуется стандартным налоговым вычетом – 400руб. Кроме того, он имеет право на вычет на ребенка в размере 600руб.

   Поскольку работник в браке не состоит, то вычет  предоставляется в двойном размере, т.е. 1200руб.

   Сумма налога на доходы физических лиц составит: