Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

       Так как передача сырья в счет оплаты рассматривается как купля-продажа, операции, связанные с этой сделкой, продавец (заказчик) отражает операцию с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и  затем производит взаимозачет задолженностей бухгалтерской проводкой:

       Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Покупатель (переработчик) приходует поступившее  сырье через счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»:

       Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

       А затем также производит взаимозачет:

       Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       При расчете сырьем возможен вариант, когда  сырье передается не на всю сумму  задолженности за выполненные работы, а расчет производится частично сырьем, а частично–денежными средствами. В этом случае правила купли-продажи  применяются в части передаваемого  сырья.

       3) В качестве оплаты передается  готовая продукция (полностью  или частично).

       Если  в качестве расчета используется готовая продукция, то в данном случае договор также носит смешанный характер, с элементами договора подряда в части выполнения работ и купли-продажи – в части оплаты.

       Учет  операций в данном случае производится так же, как и при расчетах сырьем, но с некоторыми отличиями. В данном случае расчет производится готовой продукцией, которая учитывается заказчиком на счете 43 «Готовая продукция», а реализация ее отражается на счете 90 «Продажи» [29, c. 26].

       В зависимости от характера дальнейшего использования полученной готовой продукции переработчик может принять ее к учету следующим образом:

1. на счет 10 «Материалы» – если продукция будет использована в производстве в качестве материалов;
2. на счет 41 «Товары» – если предполагается ее дальнейшая продажа.

       Схема бухгалтерских записей по отражению  в качестве оплаты готовой продукции  рассмотрены в табл.2.6. и в табл.2.7[29, c. 27-28].

       Если  оплата производится частично денежными средствами, а частично готовой продукцией, то в части передачи продукции применяются правила купли-продажи, отражение в бухгалтерском учете производится аналогично расчетам осуществляемым сырьем.

       Таблица 2.6.

       Общая схема бухгалтерских записей  по отражению оплаты готовой продукцией у заказчика

       Таблица 2.7.

       Общая схема бухгалтерских записей  по отражению оплаты готовой продукцией у заказчика

       Необходимо  отметить, что особые правила вычета НДС при проведении неденежных расчетов действовали с 2007-2008 гг. С 2009 года требование перечислять налог деньгами при взаимозачете (товарообмене, расчетах с использованием ценных бумаг) утратило силу (ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) [32, c. 35].

       С 1 января 2007 года при неденежных расчетах с поставщиком товаров сумму  НДС нужно было перечислять ему  платежным поручением (абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ). При невыполнении данного условия был риск утратить право на вычет налога. Дело в том, что контролирующие ведомства увязывали норму об уплате НДС платежным поручение с пунктом 2 статьи 172 НК РФ, где говорилось  о вычете налога при расчетах собственным имуществом и векселями. По мнению финансистов, для применения вычетов компании, в частности, должны иметь платежные поручения, подтверждающие перечисление налога поставщику (письма Минфина России от 18.01.2008 № 03-07-15/05, от 28.04.2008 № 03-07-11/168). Отчасти этот вывод подтверждала и форма налоговой декларации по НДС. По строке 240 раздела 3 отражалась сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения при осуществлении неденежных расчетов.

       С 1 января 2009 года спорные положения  Налогового Кодекса утратили силу. Однако следует учесть, что взаимозачет  по прошлогодним отгрузкам нужно  проводить по старым правилам, об этом говорит Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Статья 9, пункт 12:

         «При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав».

       Материалы, принятые в переработку Материалы, отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемые на забалансовых счетах.

       Информация, накопленная на забалансовых счетах:

       002 – материалы, принятые на ответственное хранение,

       003 – материалы, принятые в переработку,

       на  отчетную дату, должна быть представлена в справке. Если в ней отсутствуют  какие-либо строки, по которым у организации  есть данные, можно ввести дополнительные строки (п. 1 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

       Неотражение имущества и обязательств в бухгалтерской  отчетности приводит к ее недостоверности, а если их величина существенна, это  может быть указано в аудиторском  заключении. Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в том числе арендованных ОС, включена в состав бухгалтерского баланса (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Кроме того, должностные  лица организации могут быть привлечены к ответственности, установленной  ст. 15.11 КоАП РФ, за грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности, под которым понимается, в частности, искажение любой  статьи (строки) формы бухгалтерской  отчетности не менее чем на 10%.