Бухгалтерский учет импортных операций

План  курсовой работы  

Введение

1. Особенности и нормативная база бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности
2. Формирование стоимости импортных товаров в бухгалтерском учете
3. Формирование стоимости импортных товаров в налоговом учете
4. Определение таможенной стоимости
5. Бухгалтерский учет импортных операций
6. Курсовые разницы

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 

Введение

    Внешнеэкономическая деятельность представляет собой совокупность различных форм и методов торгово-экономического и финансово-производственного взаимодействия субъектов различной государственной принадлежности на мировом рынке в целях использования преимуществ международного разделения труда для достижения более высокой эффективности функционирования участвующего субъекта и национального хозяйства в целом. Ни одна страна мирового сообщества не располагает достаточным набором и количеством ресурсов, позволяющим полностью удовлетворить национальные потребности. Каждая страна располагает определенным трудовым и ресурсным потенциалом, а также капиталом, позволяющим ей производить соответствующие товары. Увеличивая производство товаров при наилучших условиях и наименьших издержках и продавая их за рубеж, страна имеет возможность приобретать на международном рынке товары, производство которых внутри страны сложно, относительно дороже или вообще невозможно.

    Внешняя торговля охватывает экспортно-импортные  операции, включающие деятельность, связанную:

    а) с продажей и вывозом за границу товаров для передачи их в 
собственность иностранному контрагенту;

    б) закупкой и ввозом иностранных товаров для последующей их реализации на внутреннем рынке.

    В законодательстве Российской Федерации  определение импорта дает Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», а также Таможенный кодекс РФ. Они определяют импорт товаров как ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе. При этом товаром во внешнеторговой деятельности считается любое движимое имущество и отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего и смешанного (река- море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара. Как видно из данного определения, понятие товара во внешнеторговой деятельности значительно шире понятия товара, применяемого в бухгалтерском учете. Предметом импорта могут быть: товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления — для удовлетворения собственных нужд импортера; другие материальные ценности.

    Конечная цель импорта - это получение прибыли конкретным предприятием. При принятии решения об импорте продукции, работ или услуг предполагается получение в дальнейшем прибыли, например от перепродажи товаров или от реализации собственной продукции, изготовленной с использованием иностранного оборудования и т.п. В этой связи актуальным является вопрос объективного отражения импортной сделки по всем этапам ее проведения, что позволит предприятию избежать сложностей на пути формирования дохода от операции. Интеграция импортных операций наряду с положительным эффектом выявила и ряд сложных проблем. Так, на практике отечественные предприятия и организации столкнулись с тем, что внешнеэкономическая деятельность несет в себе повышенную долю рисков в силу ее особенностей. Практика аудиторских проверок показала, что импортеры несут убытки в связи с полным отсутствием или недостаточным контролем за различного рода рисками: валютным, коммерческим, финансовым и т.д. В этой связи для успешного проведения импортных операций на предприятии от персонала требуется высокий профессионализм в области бухгалтерского, таможенного, налогового и валютного законодательства, а также организация надежной и действенной системы внутреннего контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Особенности и нормативная  база бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

    Особенности бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности заключаются прежде всего в том, что внешнеторговые операции совершаются в иностранной валюте, а в учете должны быть отражены в рублях. Данные позиции регулируются следующими нормативными актами:

    п. 2 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ;

    п. 24 и 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н;

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н.

    В соответствии с этими документами  любые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерском учете пересчитываются в рубли исходя из курса ЦБ РФ для этой иностранной валюты, действующего на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом для банковских операций это дата зачисления средств на валютный счет или дата их списания с валютного счета, для кассовых операций с иностранной валютой — дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы; для доходов организации и расходов организации в иностранной валюте — дата признания доходов и дата признания расходов; для импорта материально-производственных запасов — дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество (см. Приложение №1).

    Стоимость денежных знаков в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями также должна пересчитываться в учете не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В результате пересчетов на данных счетах могут возникнуть разницы в рублевых эквивалентах, которые называются курсовыми разницами и подлежат отнесению с этих счетов в корреспонденции со счетом «Прочие доходы и расходы».

    Для отражения специфики внешнеторговой деятельности в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 52 «Валютные счета». В остальных случаях внешнеторговая специфика отражается на отдельных субсчетах. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-н, к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты; при расчетах с юридическими и физическими лицами  в иностранной валюте учет ведется на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, к счету 60 открывается субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте»; к счету 62 - субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте» и т.д.

    Правовое  регулирование внешнеторговых сделок осуществляется на основе норм международного права, национального законодательства каждой из сторон сделки, а также условий внешнеторгового договора купли-продажи (контракта). Правовое регулирование импортных сделок не только создает правовую базу для взаимоотношений сторон внешнеторгового контракта как между собой, так и с государственными органами каждой из сторон, но может повлиять на особенности отражения операций в бухгалтерском  учете.

    Импортные торговые сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом  и покупателем в письменной форме  на основе общепризнанных принципов  и норм международного права, а также  с учетом национальных законодательств участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования. Международные требования к содержанию контрактов значительно выше, чем в отечественной практике. Здесь требуется обширная судебная, арбитражная, частная практика, включающая образцы контрактов, которые применяются и конкретных случаях. В международных сделках действует обычай опираться на прецедент, который служит основным источником права.

    Основной  документ, который регулирует валютные отношения в России,— Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В нем говорится о том, какие фирмы и в каких ситуациях могут производить расчеты в иностранной валюте. Закон делит всех физических и юридических лиц на резидентов и нерезидентов.

    Для контроля за импортными операциями, в том числе для их учета, большое значение имеет подтверждение статуса нерезидента. Чтобы подтвердить свой статус нерезидента, иностранная фирма может представить выписку из торгового реестра страны, где регистрирована. Такая выписка должна быть обязательно заверена апостилем.

    Апостиль — специальный штамп, проставляемый либо консульством, либо «специально уполномоченным органом», в России – это нотариальные конторы, в Германии — земельные суды.

    Однако  на практике, если у партнера есть счет в банке, бухгалтер может узнать статус фирмы или физического лица гораздо проще. Для этого необходимо лишь взглянуть на первые пять цифр банковского счета. Шифр счета в российском банке состоит из 20 цифр. С помощью первых пяти цифр можно определить, кем является партнер (см. Приложение №2)

    Чтобы операция считалась валютной, не обязательно  проводить расчеты в иностранной  валюте. В некоторых ситуациях  валютными считают операции, которые проводят в рублях. Например, если организация платит в рублях по импортному контракту. Хотя во всех этих случаях списание и зачисление денег происходят через расчетный счет организации.

    Если  организация перечисляет рубли иностранной фирме, то платежное поручение составляют по особым правилам. Так, в поле «Назначение платежа» кроме номера и даты договора, срока отгрузки товаров и места назначения нужно указать код вида валютной операции (см. Приложение №3).

    Паспорт импортной сделки (далее по тексту — паспорт сделки) оформляется совместно импортером и уполномоченным банком в двух экземплярах на каждый внешнеторговый контракт, являющийся объектом валютного контроля. Если общая сумма  контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора), то паспорт сделки не составляется. Паспорт сделки идентифицируется через присвоение ему сложного номера-кода, состоящего из четырех частей (см. Приложение №4).

    Для идентификации паспорта сделки наряду со сложным номером – кодом используется дата регистрации паспорта в журнале учета документов валютного контроля. В паспорте сделки содержатся реквизиты банка импортера, самого импортера, иностранной стороны, а также реквизиты и важнейшие условия импортного контракта. Реквизиты банка импортера включают полное наименование и почтовый адрес банка, от имени которого подписан данный паспорт. Если валютный счет импортера ведется в филиале, то в реквизитах банка указывается полное наименование и почтовый адрес филиала.

    В паспорте сделки содержатся сведения об основных условиях внешнеторгового контракта: общая стоимость импортируемого товара в соответствии с данным контрактом (сумма контракта); наименование и код валюты, в которой определена сумма контракта (валюта цены); наименование и код валюты, в которой по условиям контракта предполагается оплата импортируемых товаров (валюта платежа); способ расчета курса валюты цены к валюте платежа в той форме, как он указан в контракте (валютная оговорка); код формы расчета, предусмотренной контрактом.

    Подписание  паспорта сделки банком импортера означает, во-первых, принятие контракта на расчетное обслуживание а во-вторых, принятие банком обязательства по выполнению функций контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые по этому контракту товары. Документы, подтверждающие проведение валютных операций по контракту, помещаются банком в досье по паспорту сделки, которое банк ведет в целях валютного контроля. Досье по паспорту сделки содержит следующие документы:

• паспорт сделки;
• обосновывающие документы;
• справка о валютных операциях, в которой содержится информация о ПС;
• справка о расчетах через счета за рубежом;
• документы,   подтверждающие   исполнение   обязательств иным способом;
• иные документы, установленные нормативными актами Банка России.