Бухгалтерский учет импортных операций

• к которому относится дата исполнения обязательств по оплате

         или 

• за который составлена бухгалтерская отчетность.

    В МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" «курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают".

         В момент возникновения курсовая разница согласно п.13 ПБУ 3/2006 отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", за исключением случаев, предусмотренных п.14 ПБУ 3/2006.

      Курсовая разница может привести к увеличению либо к уменьшению доходов организации. В зависимости от этого на практике курсовая разница:

• которая увеличивает доходы (отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"), называется положительной курсовой разницей;
• которая уменьшает доходы (отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"), называется отрицательной курсовой разницей.

    Курсовая  разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, согласно п.14 ПБУ 3/2006 подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В бухгалтерском учете такая курсовая разница отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

    В бухгалтерском учете курсовые разницы  отражаются отдельно от других видов  доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов  от операций с иностранной валютой (п.21 ПБУ 3/2006). Поэтому курсовую разницу следует отличать от разницы в виде финансового результата от покупки или продажи иностранной валюты.  

    Покупка иностранной валюты отражается в  бухгалтерском учете следующими проводками:

    Д 57 «Переводы в пути»  К 51 «Расчетные счета» 

- Перечислены рублевые средства на покупку валюты

    Д 52 «Валютные счета»    К 57  

- Приобретенная банком иностранная валюта зачислена на валютный счет по курсу Банка России на дату покупки

    Д 91 «Прочие доходы и расходы»    К 51  

- Комиссионное вознаграждение банка включено в состав прочих расходов

    Д 91 «Прочие доходы и расходы» (57 «Переводы в пути»)   К 57 (91)  

- Разница, образовавшаяся в результате отклонения фактического курса покупки валюты от официального курса Банка России на дату покупки, включается в состав прочих расходов (доходов) организации. Эта разница для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) или доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ)

    Продажа иностранной валюты отражается в  бухгалтерском учете следующими проводками:

    Д 57 «Переводы в пути»   К 52 «Валютные счета» 

- Списана валюта с валютного счета организации

    Д 51 «Расчетные счета»    К 57  

- На расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты

    Д 91 «Прочие доходы и расходы»   К 51 (57)  

- Комиссионное вознаграждение банка включено в состав прочих расходов

    Д 91 (57)   К 57 (91)  

- Разница, образовавшаяся в результате отклонения фактического курса продажи валюты от официального курса ЦБР на дату продажи, включается в состав прочих расходов (доходов) организации.

    Разница между курсом продажи и курсом Банка России также учитывается  в целях налогообложения в  составе внереализационных доходов  или расходов (п. 2 ст. 250, подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).  
 

    Пример:

    Заключен импортный контракт. Переход права собственности происходит в момент прибытия товара на таможенную территорию Российской Федерации. Контрактная стоимость товара 115 000 $ . Курс доллара на дату поступления товара на таможню РФ – 29 руб./$. Таможенная пошлина – 10% от стоимости товара, таможенные сборы – 1% от стоимости товара. Начислен и уплачен НДС, уплачены таможенные пошлины и сборы. Акцептован сбор транспортной организации. Отражены расходы по доставке товара  до склада импортера 10 000 руб. (без НДС), НДС – 18%. Товары оприходованы на склад, НДС предъявлен к возмещению. С валютного счета перечислены денежные средства в оплату иностранному поставщику. Курс доллара – 32 руб./$ 

   Д 15 К 60

- 115 000$ / 3 335 000 руб. (115 000 руб. * 29 руб./$) – поступил товар на таможню по контрактной стоимости. Курс доллара – 29 руб./$.

   Д15 К 68

- 333 500 руб. (3 335 000 руб. * 0,1)–  начислена таможенная пошлина 10%

   Д 68 К 51

- 333 500 руб. – уплачена таможенная пошлина 10%

   Д 15 К 76

- 33 350 руб. (3 335 000 руб. * 0,01) – начислен таможенный сбор 1%

   Д 76 К 51

- 33 350 руб. – уплачен таможенный сбор 1%

   Д 19/3 К 68

- 600 300 руб. (3 335 000 руб * 0,18) -  начислен НДС 18% на таможне

   Д 68 К 51

- 600 300 – уплачен НДС 18%

   Д  68 К 19

- 600 300 руб. – предъявлен НДС к возмещению

   Д  44 К 60

- 10 000 руб. – начислены расходы по доставке товара  до склада импортера

   Д  19/3 К 60

- 1 800 руб.(10 000 руб. *  0,18) – НДС 18%

   Д  41 К 15

- 3 701 850 руб. (3 335 000 руб. + 333 500 руб. + 33 350 руб.) – оприходован товар на складе импортера

   Д  60 К 52

- 115 000$ / 3 680 000 руб.(115 000$ * 32 руб./$) – погашена задолженность с валютного счета перед иностранным поставщиком

   Д  91/2 К 60

- 345 000 руб. (3 680 000 руб. – 3 335 000 руб.) – списана курсовая разница со счета 60

    
 
 
 

       

    Заключение

    При многочисленных особенностях ведения  внешнеторговых операций, бухгалтерский  учет базируется на применении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н) и Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций должен обеспечивать полную и объективную картину внешнеэкономической деятельности организации. Для этого, с одной стороны, необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможно лишь в едином измерителе. С другой стороны, предполагается наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей, что позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

     Список используемой литературы:

1. «Международные правила толкования торговых терминов «ИКОТЕРМС 2000»
2. «Таможенный кодекс Российской Федерации» от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 30.10.2007, с изм. от 06.12.2007)
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. От 17.05.2007)
4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. От 04.12.2007,с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008)
5. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»
6. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. От 02.02.2006) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»
7. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. От 30.10.2007) «О валютном регулировании и валютном контроле»
8. Федеральный закон от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. От 03.12.2007) «О таможенном тарифе»
9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. От 26.03.2007) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. От 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
11. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20). – 13-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2008.-192 с.
12. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие/ Под ред. М.И. Баканова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 624 с.:ил.
13.   Учет и анализ внешнеэкономической деятельности.: учеб.- практ. пособие/ Под ред. А.Ф. Ионовой, Н.А. Тарасовой. –  М.: ТК Велби, 2009. – 352 с.
14. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Бариленко – М.: ИНФРА-М, 2009. – 458 с. – (Высшее образование).

 
 

 

    

    Приложение №1 

    Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006),утвержденному Приказом Минфина РФ от 27.11.06 №154н)  

 
 
 
 
 

 

     Приложение №2

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  №3 

в ред. Указания ЦБ РФ

от 03.03.2003 N 1256-У 

                                                         ┌───────┐

                                                         │0401060│

______________________  ______________________           └───────┘

 Поступ. в банк  плат.    Списано со сч. плат. 

                                                            ┌────┐

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N   ______________ _________________    │    │

                             Дата         Вид  платежа       └────┘ 

Сумма   │

прописью│

        │

────────┴───────┬─────────────┬────────┬──────────────────────────

ИНН             │КПП          │Сумма   │

────────────────┴─────────────┤        │

                              ├────────┼──────────────────────────