Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

 

         В себестоимость могут быть  также включены расходы вспомогательных  производств, косвенные расходы,  связанные с управлением и  обслуживанием производства, т.е. доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

       После выполнения данных работ составляется акт приема-передачи выполненных работ, где отражают данные о фактически выполненных работах и их стоимости.

3. принятие на склад продукции, произведенной из материалов заказчика.

       Получаемые  в результате переработки готовая  и сопутствующая продукция, отходы и т.п. отражаются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" [9]:

       Дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" – отражена стоимость продукции, подлежащая возмещению заказчику в  случае утраты ценностей [21, c. 360].

       Вместе  с этим необходимо списать стоимость  израсходованных материалов:

       Кредит  счета 003 «Материалы, принятые в переработку» субсчет «Материалы в производстве»  -  стоимость израсходованного сырья (материалов) по приемо-сдаточным документам.

4. Отражение отходов.

       В процессе производства у организации-переработчика в связи с особенностями технологического процесса возникают отходы, которые могут быть как возвратными, так и безвозмездно полученными. Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено следующие ситуации:

• отходы возвращаются давальцу;
• остаются у переработчика.

       Если  отходы согласно договору остаются у переработчика, то делается бухгалтерская запись:

       Кредит  счета 003 «Материалы, принятые в переработку» субсчет «Материалы в производстве»  –   на сумму стоимости сырья, переданного в переработку с  одновременным принятием к учету  на счете 10 "Материалы".

       В такой ситуации очень важным является следующий момент: уменьшают ли стороны  договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки  или нет.

       Если  отходы, полученные от переработки  материалов давальца, остаются у переработчика  в счет частичной оплаты за выполненные им работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 10 «Материалы»  субсчет «Прочие материалы" Кредит 60– по стоимости, отраженной в договоре.
2. Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Затем проводится взаимозачет:

       Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       Если  полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (пункт 1 статьи 572 ГК РФ). В учете это отражается бухгалтерской записью:

       Дебет 10 «Материалы» субсчет «Прочие  материалы» Кредит 98 «Доходы будущих  периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» и – отражены отходы, выявленные в соответствии с отчетом  о выпуске продукции по рыночным ценам.

       А затем, по мере использования, их стоимость списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы"» субсчет «Прочие доходы», используя при этом бухгалтерскую проводку:

       Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет  «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие доходы».

       В налоговом учете переработчика  стоимость безвозмездно полученного имущества включают в состав внереализационных доходов (пункт 8 статьи 250 НК РФ), причем датой признания этих доходов будет день подписания сторонами акта приема-передачи отходов (подпункт 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ). В этой ситуации в налоговом учете переработчика доход образуется раньше, чем в бухгалтерском, следовательно, организация-переработчик должна применить ПБУ 18/02, и отразить в учете отложенный налоговый актив.

       Материальные  расходы уменьшаются на сумму  учтенных возвратных отходов, образующихся в производственных подразделениях. Возвратные отходы могут быть используемыми и неиспользуемыми в дальнейшем производстве. Оценка отдельных видов отходов определяется исходя из сложившихся цен их возможного использования или продажи. Себестоимость неиспользуемых отходов, с учетом расходов по их сбору, обработке и погрузке в транспортные средства, относится к операционным расходам.

       В целях налогообложения прибыли  стоимость безвозмездно полученных отходов должна быть включена в состав внереализационных доходов. При этом стоимость отходов должна определяться исходя из рыночных цен в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ, причем обязательно наличие документов, либо результатов независимой оценки, подтверждающих эти цены.

5. Отражение выручки от реализации выполненных работ (оказанных услуг) по переработке давальческого сырья.

       Отражается  факт приемки работ заказчиком и  возникновения его (заказчика) задолженности  по оплате работ:

       Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», Кредит счета 90.1 «Выручка»  субсчет «Себестоимость продаж»  – сумма задолженности заказчика  по договору на основании акта выполненных  работ.

       Оборотом  по реализации у переработчика делается не полная стоимость готовой продукции, а только лишь стоимость переработки  давальческого сырья.

6. Начисление налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет по реализации работ.

       Дебет счета 90.3  «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

       Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС с оборота по реализации работ.

       Согласно  п. 5 ст. 154 НК РФ налоговая база при  осуществлении работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость.

       НДС на стоимость работ по переработке  давальческого сырья начисляется  по ставке 18% независимо от того, по какой  ставке облагаются перерабатываемое сырье  и произведенная продукция, так  как объектом налогообложения является именно выполнение работ, а не реализация продукции.

       Соответственно  и счет-фактура выписывается переработчиком в момент отгрузки готовой продукции  только на стоимость переработки, определенная договором.

7. Списание затрат на переработку материалов заказчика

       Дебет счета 90.2 «Продажи» субсчет  «Себестоимость продаж», Кредит счета  20 «Основное  производство».

8. Отражение отгрузки выпущенной продукции заказчику

       Списана выпущенная продукция:

       Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» –  стоимость передаваемой продукции, подлежащая возмещению заказчику в  случае утраты ценностей.

       Переданы  остатки неизрасходованного сырья (материалов):

       Кредит  счета 003.1 «Материалы, принятые в переработку» субсчет «Материалы на складе» –  стоимость неизрасходованного сырья  по стоимости, указанной в договоре. 

       Списание  произведенной продукции с использованием давальческого сырья или материалов производится на основании отчета об израсходованных материалах, принятого  заказчиком согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ. После  окончания выполнения работ готовая  продукция передается заказчику  по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить, отчет об использовании сырья (ст.713, ГК РФ). Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

       Отчет переработчика составляется в натуральных  единицах и содержит данные о количестве:

       • полученного, использованного и  неиспользованного сырья (материалов);

       • произведенной из этого сырья  готовой продукции, ассортименте;

       • отходов, в том числе возвратных  (если таковые имеются).

       Акт приема передачи выполненных работ  содержит данные о фактически выполненных  работах и их стоимости, то есть в  акте отражена стоимостная оценка затрат на производство по каждому виду полученной продукции.

       В ряде случаев материал от поставщика приходит в одних единицах измерения, а отпускается в переработку  в других. Например: поступил картон в тысячах штук. В учете он оприходован  в листах, а в переработку отпущен  в тоннах.

       Если  затруднительно отражение движения такого материала одновременно в  двух единицах измерения, возможен вариант  перевода его в другую единицу  измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерии, других специалистов (если это необходимо) и заведующего  складом. В акте отражается количество материала в единице измерения, указанной в документах поставщика, и в единице измерения, по которой  материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная  цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения  поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой  на акт перевода [35].

       Общая схема бухгалтерских записей  по отражению операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика представлена в табл.2.5[21,c.360]. 
 
 

       Таблица 2.5.

       Общая схема отражения операций переработки  давальческого сырья 

 

       Рассмотрев  порядок оформления и учета переработки  давальческих материалов, необходимо выделить некоторые особенности  распределение расходов в организации для целей налогообложения.

       В соответствии со статьей 318 главы 25 "Налог  на прибыль организаций" у переработчика  к прямым расходам относятся все  затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 318 НК РФ, за исключением основного  сырья.