Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

p> 

Продолжение таблицы 2.3.

 

       Основные  составляющие себестоимости готовой  продукции у давальца:

       • стоимость сырья;

       • стоимость работы по переработке.

       В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные  расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

       Если  у переработчика в связи с  технологическими особенностями производства образуются отходы, переработчик должен отразить этот факт в отчете об израсходованных материалах.

       Договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

       Согласно  пункту 6 статьи 254 НК РФ, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость  возвратных отходов. К возвратным отходам относятся остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и поэтому используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

       Если  договором предусмотрено, что образовавшиеся отходы предприятие-переработчик оставляет  у себя, то такая  операция квалифицируется  как договор дарения (пункт 1 статьи 572 ГК РФ).

       В целях 21 главы «Налог на добавленную  стоимость» передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому передающая сторона  должна заплатить в бюджет НДС  со стоимости передаваемого безвозмездно имущества. При этом налоговой базой  по НДС считается его рыночная стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ). 

2. Отражение и оформление в бухгалтерском  учете операций с давальческим сырьем у переработчика

 

      При производстве товарно-материальных ценностей  с использованием давальческого  сырья или материалов у переработчика  полностью сохраняется обычный  производственный цикл. Следовательно, порядок оформления и отражения  в учете операций по переработке  давальческого сырья практически  идентичен порядку оформления и  отражения операций, связанных с  обычным производством. Исключение составляют лишь материалы, поступившие в переработку, стоимость которых не участвует в формировании себестоимости готовой продукции.

      Однако  следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого  сырья осуществляет производство продукции  из собственного сырья и ее реализацию, организация обязана организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения  в бухгалтерском учете сырья  и материалов по производству продукции.

      Организация-переработчик не приобретает права собственности  на сырье, передаваемое ей заказчиком, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья  на счете 10 "Материалы", оно также  не подлежит отражению в бухгалтерском  балансе у переработчика.

      Переработчик  учитывает давальческое сырье по стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) и указываемой в сопроводительных документах, на забалансовом счете. Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

      003-1 "Материалы на складе";

      003-2 "Материалы в производстве".

      Также после списания материалов в производство необходимо использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

      Получаемые  в результате переработки готовая  и сопутствующая продукция³, отходы и т.п. отражаются на забалансовом  счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

      Эти два счета по классификации Кутера М.И. относятся к внесистемным депозитно-имущественным счетам, которые предназначены для учета ценностей, не принадлежащих хозяйствующей единице, но находящихся в ее распоряжении или пользовании [23, c. 320].

      Учет  ведется в количественном и стоимостном  выражении по ценам, предусмотренным  в договоре на передачу сырья (материалов). Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также  по местам хранения и переработки.

      Порядок отражения операций по переработке давальческого сырья, материалов будет иметь следующий вид.

1. Поступление материалов от организации – заказчика для переработки.

      Отражена  стоимость сырья (материалов), принятых в переработку:

      Д счета 003.1 «Материалы, принятые в переработку» субсчет «Материалы на складе» –  стоимость материалов, согласно договору, приемо-сдаточным документам (накладная на отпуск материалов на сторону, М-15) [18].

      Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»,  материально–производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

      При приемке давальческого сырья  в первичных учетных документах переработчика обязательно указывают  наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и  стоимость, а также места хранения и переработки.

      Материалы, переданные на переработку, поступают  на склад вместе с  накладной №  М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» [18]. Так как в настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, в накладной № М-15, в графе "основание" обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору ___».[37, c. 23] Накладная должна быть подписана материально-ответственным лицом, сдавшим материал с основного склада, и материально ответственным лицом сторонней организации, принявшей материал в переработку.

      В момент поступления материалов на склад  оформляется приходный ордер  по форме № М-4 с отметкой, что  сырье поступило в организацию  на давальческих условиях.

       Получение сырья или материалов в переработку  не является приобретением, поэтому  организация-переработчик учитывает  давальческое сырье на забалансовом счете и не имеет права предъявлять  к вычету НДС с их стоимости. Давалец при передаче сырья не выставляет счет-фактуру, а оформляет накладную, в которой НДС не выделяется.

2. Отражение затрат по переработке.

      Затраты по изготовлению продукции из давальческого  сырья собираются у переработчика  на счетах учета затрат. Учет ведется  в разрезе каждого заказчика. Бухгалтерский учет прямых затрат переработчика, понесенных при оказании услуги по переработке, организуется обособленно от прямых затрат на производство готовой продукции.

      2.1) списание израсходованных материалов  заказчика.

      Списана с забалансового учета стоимость  сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), в связи с их использованием для  изготовления продукции:

        Кредит счета 003 «Материалы, принятые в переработку» субсчет «Материалы на складе» –  стоимость израсходованных материалов согласно договору и приемо-сдаточным документам.

      Одновременно  с этим необходимо отразить поступление  давальческих материалов в производство:

      Дебет счета 003 «Материалы, принятые в переработку» субсчет «Материалы в производстве» – стоимость израсходованных материалов согласно договору и приемо-сдаточным документам.

      Необходимо  отметить, что, если подрядчик помимо использования давальческих материалов расходует и собственные материалы, он должен вести раздельный учет как  по материальным, так и по иным затратам.

      Отпуск  давальческого сырья или материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой (форма № М-8) если установлены  нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной (форма  № М-11), если нормы не установлены, с указанием, в какое структурное  подразделение передан материал. Накладные должны быть подписаны  материально-ответственными лицами основного  склада и структурного подразделения [18].

      Списание  израсходованного материала ежемесячно оформляют актом, форму которого необходимо утвердить в учетной  политике. Он является основанием для  списания материала с материально-ответственного лица структурного подразделения.

      2.2) отражение затрат по переработке  материалов.

      Затраты переработчика, которые были понесены в процессе переработки, учитываются  на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся:

1. стоимость собственных материалов, полуфабрикатов переработчика;
2. заработная плата с отчислениями,
3. амортизация основных средств,
4. затраты вспомогательного производства,
5. общехозяйственные расходы,
6. общепроизводственные расходы,
7. суммы понесенных расходов перед сторонними организациями
8. и так далее.

      Расходы на выполнение соответствующих работ  по договору в соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное  производство». (Табл.2.4)

Таблица 2.4.

Общая схема  бухгалтерских записей по отражению  затрат на переработку