Учет факторинговых операций в бухгалтерском учете

  Если  у предприятия скапливается большой объем дебиторской задолженности, и при этом возникает потребность в наличности, то такое предприятие для поправки своих финансовых дел может обратиться к коммерческим банкам или специализированным факторингoвым компаниям.

Что же такое  факторинг?

   Факторинг- это переуступка неоплаченных долговых требований, возникающих в процессе реализации товаров и услуг факторинговой компании на условиях коммерческого кредита.

    Факторингoвые услуги представляются коммерческими банками или специализированными факторинговыми компаниями. Коммерческие банки стали их осуществлять с начала 90-х годов. Причем пpoведение со6ствешю факторингoвых операций стало возлагатъся на специально созданные в банках отделы. В то же время отсутствие практики, соответствующей научной и справочной литературы, обобщающей мировой опыт в данной области затрудняют их внедрение и зачастую приводят к нeпpaвильному пониманию факторингa.

    Под факторингом обычно понимают специфическую разновидность краткосрочного кредитования и посреднической коммерческой деятельности. Иначе говоря, это деятельность специализированного учреждения по взысканию денежных средств с должников своего клиента (промышленной или торговой компании) и управление его долговыми требованиями. Подробный учет дебиторской задолженности предприятия помогает финансовому менеджеру формировать фонд риска на погашение сомнительных долгов. Финансовый менеджер может также рассчитывать на предоставление ему информации фактор-банком о платежеспособности покупателя, а также на гарантии за платежи.

    В Конвенции о международном факторинге, принятой в 1988 году Международным институтом частного права, указывается, что операция считается факторингом в том случае, если она удовлетворяет как минимум двум из четырех признаков:

-наличие кредитования в форме предварительной оплаты долговых требований;

-ведение бухгалтерского учета поставщика;

-инкассирование его задолженности;

-страхование поставщика от кредитного риска.

  За  рубежом факторинговые компании, кроме собственно факторинга, оказывают еще и ряд сервисных услуг, таких как постановка бухгалтерского учета для предприятий-клиентов, ведение дебетовой бухгалтерии, аудита, подготовки разнообразной статистики (обзоров, сводок). Кроме того, в последнее время они обслуживают внешнюю торговлю. При ее кредитовании приобретаются требования экспортера к иностранным покупателям со сроком платежа от 30 до 120 дней. При этом около 80 процентов стоимости отфактурованных поставок оплачивается немедленно, а оставшаяся сумма - в установленный срок независимо от поступления экспортной выручки.

В чем главные  преимущества факторинга?

  Во-первых, он позволяет сократить срок платежа, что, в свою очередь, уменьшает риск, связанный с платежеспособностью клиента, а также обеспечивает ускорение оборота предприятия.

  Во-вторых, факторинг позволяет предприятию  избежать трудоемкой работы по проверке платежеспособности своих клиентов и ведению бухгалтерского учета в отношении своих требований. Решение всех про6лем берет на себя фактор-фирма (банк).

  В-третьих., фактор-фирмы, принадлежащие крупным коммерческим банкам, заставляют оплачивать счета в срок. Известно, что банки постоянно обмениваются информацией о финансовом положении различных фирм. Нарушение сроков оплаты в случае использования факторинra может самым негативным образом сказаться на деловой репyтaции предприятия.

  Однако  не все предприятия могут воспользоваться  факторинговыми услугами. В частности, не подлежат факторинговому обслуживанию предприятия с большим количеством дебиторов, если задолженность каждого выражается небольшой суммой; узкоспециализированные пpeдприятия; предприятия, реализующие свою продукцию на условиях послепродажного обслуживания, а также предприятия, заключающие со своими клиентами долгосрочные контракты и выставляющие счета по завершению определенных этапов.

  Факторинговые услуги предоставляются без финансирования или с финансированием. В первом случае клиент, продавший счет-фактуру факторинговой компании, получает от последней сумму счета-фактуры при наступлении срока платежа. Во втором случае клиент может требовать немедленной оплаты счета-фактуры вне зависимости от предусмотренного срока платежа за товар. При этом факторинговая компания по сути дела предоставляет кредит своему клиенту, то есть осуществляет финансирование в виде досрочной оплаты поставленных товаров. Таким образом, факторинговая компания возмещает большую часть суммы, указанной в счете-фактуре, клиенту. Оставшуюся сумму продавец обязательно получает в момент наступления срока платежа за товар.

Как правило, в факторинговых операциях участвуют три стороны: факторuнговая компания или факторинговый отдел банка - специализированное учреждение, покупающее счета-фактуры у своих клиентов; клиент (поставщик товара, кредитор) - промышленная или товарная фирма, заключившая соглашение с факторинговой компанией; предприятие (заемщик) - фирма-покупатель товара. Причем в странах с развитой рыночной экономикой факторинговые компании чаще всего представляют собой дочерние фирмы при крупных банках. Это связано с тем, что факторинговые операции требуют привлечения крупных денежных средств, которыми сами компании изначально не обладают. Они получают их от головного банка на условиях льготного кредитования. Собственные средства факторинговых компаний обычно составляют не более 30 процентов всех их ресурсов.

  В соответствии со статьей 729 «Договор финансирования под уступку денежного требования (факторинга)) особенной части Гражданского Кодекса Республики Казахстан по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передаст или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороны (клиента), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений клиента (кредитора) с этим третьим лицом (должником).

  Исходя из общепринятой банковской практики факторинг - это финансовая услуга, оказываемая банком клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности. Суть услуги состоит в том, что банк приобретает у клиента право на взыскание долгов и частично оплачивает ему требования к должникам, то есть возвращает от 70 до 90 процентов долга до наступления срока их оплаты должником. Остальная часть суммы за вычетом вознаграждения возвращается после погашения всего долга. В результате клиент банка получает возможность быстрее возвратить долги, за что он выплачивает банку определенную комиссию.

  Взаимоотношения факторингового отдела коммерческого банка и поставщика по осуществлению операций регулируются договором или соглашением (приложение 1). Следует подчеркнуть, что факторинговый договор в его традиционной форме пpeдусматривает обслуживание только поставщика. Перед заключением договора компания внимательно изучает экономическое и финансовое положение потенциального клиента, сферу его деятельности, вид реализуемой продукции, конъюнктуру рынка. Анализу подвергаются также балансы предприятия за последние годы и отчеты о финансовых результатах. Особое внимание обращают на число покупателей и на характер деловых связей предприятий, которые могут носить постоянный или случайный характер. Такой анализ обычно длится 1 - 2 недели. Затем компания либо дает свое согласие, либо отказывается от обслуживания.

  Если  предприятие стало клиентом факторинговой компании, то оно направляет ей все счета-фактуры, выставленные на покупателей. Она изучает их и определяет платежеспособность покупателей. По каждому документу клиент должен получить согласие на оплату (аналогично акцепту платежных требований). На это дается срок от 24 часов до 2 - 3 дней.

В факторинговом договоре указывается способ определения предельной суммы по операциям и те обстоятельства, при наступлении которых факторинговый отдел должен осуществлять платеж в пользу поставщика. Устанавливается, является ли факторинг открытым (дебитор уведомлен об участии в сделке отдела) или закрытым (дебитор не ставится в известнocть о наличии договора); при необходимости предусматривается право регресса, то есть обратной переуступки требования (возврат к поставщику).

  При заключении договора с правом регресса поставщику могут быть возвращены платежные  требования, переданные им факторингoвому отделу, в случае отказа плательщика от выполнения своих обязательств. Однако в мировой практике договор с правом регресса заключается крайне редко, возможность появления спорных моментов или наcтyплении неплатежеспособности плательщика сведена к минимуму. Чаще всего заключается договор без права регресса: факторинговый отдел банка берет на себя риск неплатежа.

  Самое главное при заключении сделки по факторингу способ расчета предельной суммы и учета oбязательства, при наступлении которых факторинговый отдел обязан осуществлять платежи в пользу плательщика. В мировой практике используются три метода установления предельных сумм:

1. Определение  общего лимита. Каждому плательщику устанавливается периодически возобновляемый лимит, в пределах которого факторинговый отдел автоматически оплачивает пepeуступаемые ему платежные требования. Если сумма задолженности плательщика превысит установленную сумму, то согласно положению факторингового договора при несостоятельности плательщика все платежи в счет погашения долга покупателя перед поставщиком должны в первую очередь по ступать факторингoвому отделу, до тех пор пока он не компенсирует себе сумму платежей. ранее осуществленных в пользу поставщика. И только затем деньги начинают поступать на счет самого поставщика.

   2. Определение ежемесячных лимитов  отгрузок. В данном случае устанавливается сумма, на которую в течение месяца может быть произведена отгрузка товаров одному плательщику. Если поставщик не превышает ее, он застрахован от риска появления сомнительных долгов. Иногда лимит устанавливается не по месяцам, а по неделям.

   3. Страхование по отдельным срокам. Данный метод используется, когда  специфика производственной или сбытовой деятельности продавца предполагает не серию регулярных поставок товаров одним и тем же покупателям, а ряд отдельных, разовых, «штучных» сделок на крупные суммы с поставкой товаров к определенной дате. Тогда предельная сумма представляет собой полную стоимость каждого заказа.

   Цена  факторингoвого обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента, качества долговых требований, объема операций. В мировой практике она складывается из двух элементов: комиссионных и процентов, взимаемых при досрочной оплате пpeдставленных документов. Комиссия устанавливается в поцентах (от суммы счета-фактуры (обычно на уровне 1,5-2.5 процентов). Соответственно с увеличением объема сделки растет и сумма. Процентная ставка за кредит в виде досрочной оплаты, как правило, на 1-2 пpoцента вьше ставок денежного рынка (pынкa краткосрочных кредитов). Несмотря на высокую стоимость, факторинг имеет значительные преимущества для клиентуры: ускорение оборота кaпитaла, устранение риска неплатежа со стороны покупателей, улучшение структуры баланса, снижение издержек обращения.

   Хозяйственная практика показывает, что применение факторингового обслуживания наиболее эффективно для малых и средних предприятий. Факторинг позволяет руководству и сотрудникам предприятий малого и среднего бизнеса сконцентрироваться на производственных проблемах и максимизации прибыли, ускорить получение большей части платежей, гарантировать полное погашение задолженности и уменьшать расходы по ведению счетов; дает гарантию платежа и избавляет поставщиков от необходимости брать дополнительные долгосрочные кредиты в банке. Все это благоприятно сказывается на финансовом положении предприятия.

   Сегодня факторинг постепенно завоевывает  все более прочные позиции на нашем денежном рынке. Правда, он развивается пока преимущественно как банковская операция. Поскольку в республике создание и развитие малых предприятий в будущем будет интенсивно стимулироваться, есть уверенность в том, что факторинг как одна из форм обслуживания получит в перспективе широкое распространение.

Учет факторинговых операций ведется на следующих счетах:

     1407      «Факторинг клиентам»;

     4608      «Прочие комиссионные доходы»;

     2860      «Прочие кредиторы по банковской  деятельности»;

     1050      «Корреспондентские счета банка»;

     7339      «Разные ценности и документы».

Пример:

Предположим, ТОО  «А» заключило договор о поставке товара стоимостью 100 денежных единиц (тыс. тенге) с отсрочкой платежа 30 дней. Одновременно ТОО «А» заключает договор факторинга с банком. Договор предусматривает, что немедленно после поставки товара покупателю банк выплачивает продавцу в качестве досрочного платежа 80 процентов от суммы поставки. Остаток (сумма поставки минус сумма досрочного платежа минус комиссия банка) выплачивается продавцу в день поступления денег от дебитора. Комиссия банка по операциям факторинга составляет 2 процента.

     В день поступления платежных документов от ТОО «А», подтверждающих отгрузку товара. Банк осуществляет следующие бухгалтерские записи на сумму 100 тыс. тенге:

     Дт   1407      «Факторинг клиентам»

     Кт  2860      «Прочие кредиторы  по банковской деятельности».

     Одновременно  на счете 7339 «Разные ценности и документы» отражаются принятые от клиента документы (счета, договоры и т.д.).