Балансовые отчеты, их виды и принципы составления в организации ООО «ДЦ Парус»

      Первоначальная  стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться  в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться  в случае частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 06/01). Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет  счета 03.

      Не  чаще одного раза в год организация  вправе переоценивать предметы проката  и лизинга (п. 15 ПБУ 06/01). Результаты переоценки отражаются в том же порядке, что  и переоценка основных средств.

      Показатель  строки формируется как разность между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03».

      В строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения в  акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения  которых превышает один год.

      Согласно  пункту 2 ПБУ 19/02 вложения квалифицируют  в качестве финансовых при одновременном  выполнении трех условий:

      - организация, вкладывая деньги, рассчитывает  получить доход;

      - организация может документально  подтвердить право на вложения  и на получение доходов, вытекающее  из этого права;

      - к организации переходят все  риски, связанные с осуществлением  вложений.

      Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они  учитываются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

      Ко  второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Активы, стоимость которых существенно  и устойчиво снижается, в бухгалтерском  балансе отражаются по учетной стоимости  за минусом суммы образованного  резерва под их обесценение.

      Показатель  строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные  счета» и 58 «Финансовые вложения»  за вычетом остатка по счету 59 «Резерв  под обесценение финансовых вложений». Естественно, в части сумм, относящихся  к долгосрочным вложениям.

      В 2007 и 2008 гг. долгосрочные финансовые вложения составляли 13058 тыс. руб.

      В строке 145 «Отложенные налоговые  активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные  налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02.

      Отложенные  налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Но организации имеют право указывать эти показатели сальдирование (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:

      - организация имеет как отложенные  налоговые активы, так и отложенные  налоговые обязательства;

      - данные показатели учитываются  при расчете налога на прибыль.

      По  строке 145 записывается разница между  сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления ОНА и ОНО  в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации.

      Отложенные  налоговые активы составляют в 2007 г. 18 тыс. руб., а в 2008 г. – 73 тыс. руб.

      Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 150.

      В строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

      Рассмотрим  раздел «Оборотные активы».

      В строке 210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211 – 217). В балансе ОАО «Автоагрегат» используется строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Строка 211 используется в балансе ОАО «Автоагрегат» в исследуемом периоде: 2007 – 105191 тыс. руб.; 2008 – 99830 тыс. руб.

      В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости  приобретения. Фактическая себестоимость  материалов и товаров формируется  двумя способами. Во-первых, фактическая  себестоимость материалов учитывается  непосредственно на счете 10 «Материалы», животных – на счете 11 «Животные  на выращивании и откорме», товаров – на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров или животных, фиксируются соответственно по дебету счета 10, 41 или 11.

      Во-вторых, фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Тогда все расходы  на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. В качестве учетной стоимости признаются цена поставщика, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период.

      По  дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости  МПЗ, а по кредиту – информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. Остаток по счету 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» на конец месяца свидетельствует  о нахождении материально-производственных запасов в пути. Сумма отклонений, указанная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.

      Заполняя  строку 210, надо уменьшить стоимость  материалов, готовой продукции и  товаров на величину резерва под  снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается, когда рыночная цена готовой продукции ниже ее фактической  себестоимости, товары не пользуются спросом  или сырье и материалы частично утратили первоначальные свойства.

      Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности». Указывается фактическая  стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря  и т. д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют:

      - остаток по счету 10;

      - аналитические данные по счету  16 (для тех организаций, которые  ведут учет МПЗ по учетным  ценам, а отклонения отражают  на счете 16). Причем положительные  отклонения (дебетовый остаток по  счету 16) прибавляют к учетной  стоимости материалов, а отрицательные  отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают;

      - аналитические данные по счету  14 (если организация формирует  подобный резерв в отношении  материалов).

      Запасы  в 2007 г. составили 162273 тыс. руб., в 2008 – 157013 тыс. руб.

      Строка 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам  и услугам производственного  характера. Данные суммы будут предъявлены  к налоговому вычету в следующих  отчетных периодах.

      Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям в 2007 г. составил 1866 тыс. руб., а в 2008 – 3291 тыс. руб.

      Строка 240 «Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», которая характеризует долгосрочной дебиторской задолженностью.

      Задолженность составила 73009 тыс. руб. в 2007 г., а в 2008 – 70330 тыс. руб.

      В общую сумму «дебиторки» должны войти дебетовые сальдо по счетам:

      - 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» субсчет «Расчеты  по авансам выданным»;

      - 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

      - 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      - 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

      - 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

      - 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»;

      - 75 «Расчеты с учредителями»;

      - 76 «Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами».

      Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ). По мнению Минфина России, в отношении авансов, перечисленных поставщикам, резервы по сомнительным долгам не создаются. Специалисты финансового ведомства считают, что дебиторская задолженность по счету 60 субсчет «Авансы выданные» не может рассматриваться в качестве сомнительной (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).

      Величина  созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской  задолженности за отгруженные товары, работы и услуги, отраженную в балансе.

      В отдельной строке выделяется задолженность  покупателей и заказчиков (строки 241).

      В 2008 г. сумма по строке 241 составила 49455 тыс. руб., в 2007 – 56551 тыс. руб.

      В строке 260 «Денежные средства» указывается  сумма денежных средств, которыми располагает  предприятие:

      - наличные деньги в кассе организации  и стоимость денежных документов  – почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных  авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);

      - безналичные средства на рублевых  счетах в банках, которым соответствует  дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные  счета»;

      - рублевая стоимость иностранной  валюты на валютных счетах  в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 «Валютные счета»;

      - остаток по счету 55 «Специальные  счета в банках» (кроме остатка  по субсчету 3 «Депозитные вклады»);

      - переводы в пути (остаток по  счету 57 «Переводы в пути»).

      Денежные  средства в 2007 г. составляют 30676 тыс. руб., в 2008 – 6 тыс. руб.

      Иностранная валюта, которой располагает организация, при составлении баланса пересчитывается  в рубли по официальному курсу  Банка России, установленному на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2007 года.

      В строке 270 «Прочие оборотные активы»  записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

      Показатель  строки 290 «Итого по разделу II» равен сумме значений строк 210, 220, 240, 260 и 270.

      Итого по разделу II в 2007 г. составило 267824 тыс. руб., в 2008 – 230640 тыс. руб.

      Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).

      Баланс  на 2007 г. составляет 388278 тыс. руб., в 2008 – 367272 тыс. руб.

      В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

      В строке 410 «Уставный капитал» фиксируют  величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в  учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного  периода по счету 80 «Уставный капитал».

      Уставный  капитал ОАО «Автоагрегат» в изучаемом периоде составляет 170713 тыс. руб.

      В строке 420 «Добавочный капитал» отражают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный  капитал» на начало и конец отчетного  периода.

      Добавочный  капитал предприятия в изучаемом  периоде составляет 311тыс. руб.

      В строке 430 «Резервный капитал» указывают  остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток  по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431 – 432. В балансе за 2007 и 2008 гг. используется строка 431 «Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами» и сумма по ним составляет в 2007 г. – 7980 тыс. руб., а в 2008 – 8127 тыс. руб.