В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учётной  политике организации, обеспечивая  пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений её финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияния на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчётности.

Пояснения представляют собой отдельные формы  бухгалтерской отчётности (отчёт  об изменениях капитала ф. № 3 отчёт  о движении денежных средств ф. №4, и др.) и пояснительную записку.

Отчёт об изменениях капитала по Ф.№3 заполняется  на основании Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г. №60н. Согласно этому документу, в форме №3 отражаются данные о  движении собственного капитала, к  которому, в частности, относятся:

• уставный (складочный) капитал организации;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой;
• средства целевого финансирования.

Отчёт об изменениях капитала состоит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные  резервы, изменение капитала. Первые три группы показателей представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчётного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчётного года.

Четвёртая группа показателей характеризует  причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов (за счет дополнительного выпуска  акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизация предприятия и  др.).

Отчёт об изменениях капитала содержит следующие  показатели за отчётный и предшествующий год.

1. Величина капитала на начало периода.
2. Увеличение капитала - всего, в том числе за счет:
• дополнительного выпуска акций;
• переоценки имущества;
• прироста имущества;
• реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
• доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.
3. Уменьшение капитала - всего, в том числе за счёт:
• уменьшения номинала акций;
• уменьшения количества акций;
• реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
• расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.
4. Величина капитала на конец отчетного периода.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что  реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной  возможностью их выгодного использования.

Назначение  отчёта о движении денежных средств  ф.№4 - это обеспечение пользователей  финансовой отчётности информацией  о поступлении и выплате денежных средств организации за определённый период⁷. Он позволит оценить платёжеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги потупили и куда они направлены.

В форме  №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых  на счетах:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетный счет»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках».

При составлении  «Отчета о движении денежных средств» ф. №4 используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте по каждому  ее виду, а затем данные каждого  расчета, составленного в иностранной  валюте, пересчитываются по курсу  ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Отчет о движении денежных средств состоит  из следующих показателей: остаток  денежных средств на начало отчетного  периода; поступило денежных средств - всего; куда направлены денежные средства; остаток денежных средств на конец  периода.

В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей  деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение (или недополучение) прибыли.

Инвестиционная  деятельность организации связана  с капитальными вложениями в связи  с приобретением земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовая  деятельность организации направлена на осуществление краткосрочных  финансовых вложений, выпуск облигаций  и иных ценных бумаг краткосрочного характера.

В положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности закрепляется принцип раздельного учета текущих  затрат на:

• производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• капитальные вложения;
• финансовые вложения.

Такой подход соответствует современной  модели формирования финансовых результатов  и правилам учета потоков денежных средств.

Организация предоставляет форму №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» по образцу, утвержденному приказом Минфина  России от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Эта форма содержит показатели, которые  расшифровывают данные бухгалтерского баланса.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  в обязательном порядке включается в состав отчёта. Это структурная  часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных  в нём форм с целью предоставления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год и  на перспективу. Исключение предусмотрено  для субъектов малого предпринимательства - они имеют право пояснительную  записку не представлять. В пояснительной  записке необходимо привести дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации и не нашедшие отражения в установленных формах бухгалтерской отчетности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г. №60н, в записке в частности указываются данные⁸:

• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом;
• о номинальной стоимости акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о сумме прибыли, приходящейся на одну акцию организации. Пояснительная записка также должна раскрывать следующие дополнительные данные:
• информацию о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
• расшифровку строк формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», по которым отражаются прочие активы и пассивы, кредиторы и дебиторы, а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенными;
• краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты);
• причины изменений вступительного баланса на начало года;
• положения учетной политики, отличные от положений учетной политики предыдущего года.
• изменения в учетной политике, существенно влияющие на бухгалтерскую отчетность отчётного года, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении должны быть отражены обособленно.

В пояснительной  записке могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры  баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности  восстановления (утраты) платежеспособности). Кроме того, в записке может  быть приведена оценка деловой активности организации:

• широта рынков сбыта продукции, включая поставки товаров (продукции) на экспорт;
• степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов их роста;
• уровень эффективности использования ресурсов. В пояснительную записку могут включаться данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации, описания будущих капиталовложений и природоохранных мероприятий, а также другая информация, интересная возможным пользователям отчетности.

Необходимо  отметить, что акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, а  также общую сумму вознаграждения, выплаченного им в отчетном году. При  этом отдельно указываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, дивиденды и т.д.).

Все данные приводятся в пояснительной записке  в виде отдельных разделов. В пояснительной  записке приводится:

• информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчётности (например, сведения об объёмах продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.)
• расшифровка прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов; существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет пять и более процентов. Это правило применяется и при раскрытии других показателей бухгалтерской отчетности;
• краткая характеристика деятельности организации, для чего сопоставляются данные за отчетный и предшествующие ему годы (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом состоянии организации;
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике. Показатели финансово-хозяйственной деятельности условно можно разделить на три группы:
• характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициента износа, обновления и выбытия);
• показатели оценки финансовых результатов финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности);
• показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах - дни, оборачиваемость производственных запасов - дни и оборачиваемость собственного капитала);
• наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчётного периода отдельных видов нематериальных активов;
• данные о доходах, расходах и обязательных, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчётности до её представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;
• данные о применяемых элементах учётной политики и об изменениях учётной политики на следующий отчётный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчётном году);
• данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет. Сведения о налоговых платежах должны быть произведены в разрезе основных видов налогов (налог на прибыль, НДС и др.) с отражением сумм отклонений;
• данные о проводимых мероприятиях в области охраны окружающей среды, влияния этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и характеристику финансовых последствий для будущих периодов;
• сведения о размере чистых активов организации, их отношении к уставному капиталу, к сумме уставного, добавочного и резервного капитала на начало и конец года; о дочерних и зависимых обществах (их полное наименование, место нахождения, вид деятельности, по зависимым обществам необходимо представить информацию о степени участия и суммах вклада);
• о составе затрат на производство (расходах на продажу);
• о любых выданных и полученных обеспечений, обязательств и платежей организации;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах, каковыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
• о государственной помощи;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Акционерное общество в пояснительной записке  приводит сведения о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных или неоплаченных, или частично оплаченных; номинальной стоимости акций, находящихся  в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществах⁹. Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.

 
список  литературы

1. Инструкция  о порядке заполнения форм годовой  бухгалтерской отчетности. Приложение №2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996г., N 97.
2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г. №60н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.
5. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. ПБУ № 4 1996 г. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации № 10 от 8 февраля 1996 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г., №56н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г., №57н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29 июля 1998г., №34н.
9. О бухгалтерском учете. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года, N 129-ФЗ.
10. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2005. – 1056с.
11. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: 2006. - 378с.
12. Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н., Галкина Е.Н. Бухгалтерский учет - М: Финансы и Статистика, 2002.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА-М, 2005. – 584 с.
14. Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М: Бухгалтерский учет, 2006.