Все эти
юридические и физические лица не
имеют прямого доступа к бухгалтерским
регистрам организации (фирмы). Чтобы
обеспечить им возможность понимать,
анализировать отчётность, принимать
на её основе необходимые им управленческие
решения, отчётность должна составляться
по определённым правилам, стандартам.
Внешняя финансовая отчётность общего
назначения - основной способ периодического
представления информации пользователям.
Порядок организации учёта и
отчётности отражаются в учредительных
документах и в учётной политике
организации. Требованиями, предъявляемыми
к внешней бухгалтерской отчётности,
являются:
- Реальность
и достоверность содержащейся в ней информации,
сведений;
- Взаимосвязь
показателей отчётов с данными синтетического
и аналитического учёта;
- Инвентаризация
всех активов и обязательств при завершении
года;
- Отражение
операций по всем видам деятельности (кроме
совместной) на общем балансе;
- Оценка статей
баланса и отчётов по фактическим расходам
на приобретение или изготовление продукции;
- Необходимость
каких-либо взаимных зачётов между статьями
доходов и расходов;
- Соответствие
вступительного баланса за отчётный период
заключительному балансу за предыдущий
период;
- Своевременность
составления и предоставления отчёта
в адреса пользователей информации;
- Экономия
затрат на составление отчётности;
- Отсутствие
подчисток и помарок.
Бухгалтерская
отчётность имеет свои качественные
характеристики и общепринятые допущения3.
К ним
относятся:
1. Понятность.
Бухгалтерская информация должна
быть понятна лицам, принимающим
решения. Доступность информации
для понимания зависит от состава
и методов оценки заложенных
в неё показателей. Их должны
знать и составитель, и пользователь
информации. Пользователь должен
правильно понимать информацию
и лишь после этого принимать
на её основе рациональные
решения.
2. Полезность.
Бухгалтерская отчётность должна
содержать не просто общую
информацию об организации, а
информацию полезную при принятии
решения, то есть значимую и
достоверную.
3. Значимость
отчётной информации - это её возможность
оказать влияние на результат
принятого или принимаемого решения.
Информация имеет значимость
тогда, когда позволяет прогнозировать,
то есть даёт возможность предсказывать
то или иное событие, а также
в тех случаях, когда она
основана на обратной связи
и своевременна. Прогнозная ценность
отчётности означает её полезность
при составлении планов. Обратная
связь предполагает, что в ней
содержатся положения (показатели)
подтверждающие предыдущие ожидания;
своевременность - поступление информации
в нужное время.
4. Достоверность
отчётной информации означает, что
она должна быть правдивой
(реальной) и полной, адекватной хозяйственным
процессам, проверяемой, то есть
пользователь получает возможность
её подтверждения. Отчётность
должна беспристрастно отражать
хозяйственную деятельность организации,
а не интересы какого-то определённого
лица или круга лиц.
Помимо
этого правила составления отчётности
предусматривают общепринятые допущения,
которые облегчают изучение отчётности:
1. Сравнимость
данных бухгалтерской отчётности
предполагает, что её показатели
сопоставимы с такими же данными
в течение различных промежутков
времени или с данными другой
фирмы за один и тот же
промежуток времени. Это позволяет
пользователю выявить сходства,
различия и тенденции.
2. Постоянство
требует, чтобы принятая методология
и предусмотренные учётной политикой
приёмы учёта не менялись до
тех пор, пока пользователи
не будут извещены об этих
изменениях. Характер и экономическое
обоснование изменений должны
оговариваться в отчёте.
3. Существенность
указывает на относительную важность,
события. Бухгалтер должен принимать
во внимание важность фактов, а пользователи
- полагаться на их оценку.
4. Консерватизм
означает, что при выборе оценки
активов обычно выбирают наименьшую,
обеспечивая тем самым осторожность
оценки, как активов, так и "исчисленной
прибыли.
5. Полнота
предполагает, что отчёт должен
содержать максимум показателей,
необходимых пользователям и
все комментарии к ним.
6. Эффективность
означает, что выгоды, полученные
на основе новой учётной информации
должны быть выше затрат на
её получение. Ответственность
за качество отчётности лежит
на руководителе организации.
Достоверность публикуемой отчётности
подтверждается аудиторской организацией.
Годовой отчёт организации до
его представления в соответствующие
органы рассматривается и утверждается
на совете директоров или на
собрании учредителей (в соответствии
с учредительными документами).
Бухгалтерская
отчётность состоит из образующих единое
целое взаимосвязанных частей: бухгалтерского
баланса, отчёта о прибылях и убытках
и пояснений к ним. Если круг информации
об организации расширяется, что
предусмотрено законодательством
РФ, то в него могут быть включены
дополнительные показатели, но обеспечено
обособление показателей бухгалтерской
отчётности.
Составление
годового отчёта проходит несколько
основных этапов учётной работы4:
- инвентаризация
хозяйственных средств;
- закрытие
учётных регистров;
- заполнение
форм отчётности;
- составление
пояснительной записки;
- отражение
изменений в учётной политике;
- заключение
аудиторской организации;
- рассмотрение
и утверждение годового отчёта представителем
собственника.
Одной
из наиболее перспективных тенденций
в развитии бизнеса стало появление
групп взаимосвязанных организаций
(концернов, холдингов). Этот процесс
обусловлен экономическими причинами:
благодаря созданию холдингов, предприятия,
входящие в них, получают возможность
стать более конкурентоспособными,
получают доступ к новым технологиям,
расширяют сферу своей деятельности,
развивают деловые связи и
много других преимуществ. Чтобы
владельцы и руководство материнской
компании, инвесторы и кредиторы
могли оценить и проанализировать
то, как функционирует холдинг, возникает
необходимость в составлении
особой - консолидированной отчётности.
Консолидированная отчётность представляет
собой финансовую отчётность группы взаимосвязанных
предприятий, рассматриваемых как хозяйственное
единое образование. Такая отчётность
характеризует имущественное и финансовое
положение группы на отчётную дату, а также
финансовые результаты её деятельности
за отчётный период. Консолидированная
отчётность составляете на основе данных
отчётности членов группы при помощи специальных
учётных процедур. Составление такой отчётности
предусмотрено приказом МФ РФ в ред. от
12.05.99г. № 36н. В основе составления консолидированной
отчётности лежит метод суммирования
однородных активов, обязательств, доходов
и расходов предприятий, входящих в холдинг.
Общим требованием, предъявляемым к консолидированной
отчётности, является условие, что имущественное
и финансовое положение, а также результаты
деятельности должны быть представлены
таким образом, чтобы группа предприятий
(холдинг) выглядела как единое целое.
Если отчётность разных предприятий, входящих
в холдинг, составлена на разные даты,
в разных валютах и по стандартам разных
стран, то сначала готовят переходную
отчётность каждого предприятия с выполнением
единых требований, применяемых головным
предприятием. При суммировании статей
расходов и доходов должны быть исключены
внутренние операции между предприятиями
холдинга. При этом показатели дочернего
и зависимого предприятия включаются
в сводную отчётность за минусом долей,
принадлежащих другим акционерам и сторонним
предприятиям, что достигается специальными
расчётами. То есть фонды, прибыль, основные
активы включаются в сводную отчётность
пропорционально доли, принадлежащей
материнской компании в этих организациях
(метод Equity).
1.2.
Формы отчетности
организаций. Пояснительная
записка к бухгалтерской
отчетности
Бухгалтерский
баланс представляет собой систематизированный
отчёт предприятия, где в сжатой
форме показано наличие источников
финансирования, которыми располагает
предприятие и сумма средств
образованных за счёт этих источников5.
В балансе отражаются результаты хозяйственной
деятельности за отчётный период и показываются
взаимоотношения предприятия с персоналом,
государством, банками, поставщиками,
покупателями продукции, учредителями.
Синтетические данные баланса детализируются
в отчетах, прилагаемых к балансу. Составлению
годового баланса предшествует инвентаризация
основных средств, ТМЦ, расчётов и денежных
средств. Перед составлением баланса закрываются
распределительные и операционные счета,
выполняются расчёты и операции, обеспечивающие
полноту и реальность баланса.
Следовательно,
баланс и вся система счетов бухгалтерского
учёта, связанная с балансом единством
методики учёта и построения отчётности,
позволяет:
- определить
динамику хозяйственного развития организации;
- оценить выполнение
плана по показателям эффективности производства,
поскольку в приложениях к балансу приводится
ряд плановых показателей, необходимых
для оценки эффективности использования
средств;
- выявить финансовое
состояние предприятия на дату составления
баланса;
- вскрыть рациональность
использования трудовых, материальных
и финансовых ресурсов, которыми располагает
организация;
- проверить
законность распределения прибыли, соблюдение
требований налоговой, финансовой, расчётной
и кредитной дисциплины.
Основное
назначение отчета о прибылях и убытках
(ф.№2) заключается в характеристике
финансовых результатов деятельности
организации за отчетный период.
Отчет
состоит из четырех граф: наименование
показателя, код, за отчетный период и
за аналогичный период предшествующего
года. Этот отчёт содержит ряд конкретных
показателей.
Все доходы
и расходы в форме №2 сгруппированы
в порядке, предусмотренном Положением
по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом
Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н, и
Положением по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным
приказом Минфина России от 6 мая 1999
г. №33н.
В соответствии
с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма №2 включает
в себя следующие виды доходов
и расходов:
I. Доходы
и расходы по обычным видам
деятельности (строки 010-050);
П. Операционные
доходы и расходы (строки 060-100);
III. Внереализационные
доходы и расходы (строки 120-160);
IV. Чрезвычайные
доходы и расходы (строки 170-180).
Вначале
отражаются доходы, полученные от обычных
видов деятельности организации. Согласно
п.5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов
деятельности являются выручка от продажи
продукции и товаров, а также
поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг.
Согласно
Положению по бухгалтерскому учёту
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
организация при организации
бухгалтерского учёта исходит из
допущения временной определённости
фактов хозяйственной деятельности,
т.е. соблюдается принцип начисления,
которой предусматривается, что
факты хозяйственной деятельности
относятся к тому отчётному периоду
(и, следовательно, отражаются в бухгалтерском
учёте), в котором они имели
место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами. Таким
образом, продукция, товары, работы, услуги
признаются реализованными в момент перехода
права собственности на них от продавца
к покупателю независимо от факта оплаты.
Исходя из этого, выручку от продажи показывают
при наличии:
момента
оплаты, т.е. на дату зачисления платежа
от покупателя (заказчика) на расчетные
счета или в кассу;
момента
отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления
покупателем расчетных документов.
В форме
№2 расшифровываются наиболее значительные
виды внереализационных доходов и расходов6:
- суммы штрафов,
пеней и неустоек за нарушение хозяйственных
договоров, полученные или уплаченные
организацией;
- прибыль (убыток)
прошлых лет, выявленная в 2004 году;
- убытков,
причиненных неисполнением или ненадлежащим
исполнением обязательств, которые получает
или, наоборот, возмещает организация;
- курсовые
разницы, возникающие при переоценке активов
и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте;
- суммы уценки
материально-производственных запасов
(кроме оборудования к установке);
- суммы дебиторской
и кредиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности.