Аудиторская проверка реализации продукции (работ, услуг)

Готовая продукция в ООО «Комфорт» отражается: в оборотном балансе – по плановой производственной себестоимости; в бухгалтерском балансе – по фактической себестоимости путем досписания отклонений между плановой и фактической себестоимостью.

Отклонения между плановой и фактической себестоимостью выпускаемой продукции рассчитываются в целом и списываются на реализацию расчетным путем, согласно отраслевой методики.

Готовая продукция ООО «Комфорт» оценивается по фактической производственной себестоимости, поэтому независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее синтетический учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В ходе исследования было установлено, что ООО «Комфорт» осуществляет  производство готовых изделий с большим количеством номенклатуры выпускаемой продукции.

Процесс изготовления готовой продукции в ООО «Комфорт» проходит несколько стадий. Сырье передается с материального склада в цех где изготавливаются полуфабрикаты. После этого эти полуфабрикаты передаются в цех для изготовления готовых изделий. Затем продукция передается на склад для дальнейшей реализации.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции в ООО «Комфорт» оформляются первичными учетными документами.

Поступление из производства готовой продукции в ООО «Комфорт» оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Аудитору необходимо осуществить проверку правильности оформления первичных документов, а именно: накладные, счета-фактуры, карточки учета готовой продукции. Результаты проверки оформлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Рабочий документ №1. Проверка оформления первичных документов в ООО «Комфорт»

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Замечания о характере нарушений
1.Накладные по перемещению  готовой продукции	С 01.01.13 по 31.12.13	-	Замечаний нет
2.Карточки учета готовой  продукции на складах	С 01.01.13 по 31.12.13	10, 29, 31	Карточки ведутся, но по некоторым видам продукции не выведен остаток готовой продукции на конец периода
3.Журнал регистрации счетов-фактур  покупателей	С 01.01.13 по 31.12.13	-	Записи в журнале регистрации ведутся регулярно
4.Журнал регистрации выданных  накладных на внутренне перемещение	С 01.01.13 по 31.12.13	-	Записи в журнале регистрации ведутся регулярно
5.Товарные накладные на  отпуск готовой продукции	С 01.01.13 по 31.12.13	908	Не заполнено наименование организации-заказчика
6.Товарные накладные на  отпуск готовой продукции	С 01.01.13 по 31.12.13	567	Отсутствует расшифровка подписи лица, отпустившего готовую продукцию
7.Товарные накладные на  отпуск готовой продукции	С 01.01.13 по 31.12.13	231	Нет даты отгрузки

 

 

В результате проверки установлено, что на предприятии введется журнал регистрации выданных счетов-фактур, журнал регистрации накладных на внутренне перемещение. Карточки ведутся по каждому номенклатурному номеру ценностей.

В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место нарушения по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в товарной накладной №908 от 21.07.2013 г. не заполнено наименование организации, которой отпустили продукцию, нет расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию со склада и нет даты отгрузки.

По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

В соответствии с графиком документооборота сопроводительные накладные и другие документы по движению готовой продукции (накладные, требования, счета-фактуры и т.п.) передаются со склада для обработки в бухгалтерию для формирования ежемесячной оборотной ведомости движения готовой продукции по складу.

На основании данных оборотной ведомости бухгалтерская служба или служба внутреннего аудита предприятий проводит выверку остатков готовой продукции (в количественном выражении), указанных в табуляграмме, с данными складского учета, т.е. с остатками, значащимися в карточках.

Таблица 2.5- Рабочий документ № 2. Проверка тождественности показателей остатков и оборотов по счетам Главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Комфорт», тыс. руб.

Наименование регистра	Остаток на начало года		Обороты за месяц		Остаток на конец года
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1.Главная книга	104	-	57 914	57 663	355
2.Регистр синтетического  учета (наименование)	104	-	57 914	57 663	355
3.Отклонение	-	-	-	-	-	-

 

 

Используя один из элементов предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – существование – установлена полнота регистрации в учете хозяйственных операций по поступлению и реализации готовой продукции (РД № 2) (таблица 2.5).

Расхождений данных главной книги регистров аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция» в ООО «Комфорт» не выявлено.

В таблице 2.6 представлена сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса.

 

 

Таблица 2.6 - Рабочий документ № 3. Сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса в ООО «Комфорт», тыс. руб.

Показатели	Номер бухгалтерского счета в Главной книге	Остатки по счетам
		на начало периода			на конец периода
		по балансу	По главной книге	отклонения	по балансу	по главной книге	отклонения
1.Готовая продукции	43	104	104	-	355	355	-

 

 

Из таблицы видно, что расхождений показателей Главной книги и бухгалтерского баланса в ООО «Комфорт» нет.

Далее аудитору необходимо осуществить проверку правильности корреспонденции счетов по счету 43 «Готовая продукция».

В ходе исследования не были установлены не корректные проводки.

Необходимо отметить, что в ООО «Комфорт» отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиком и с грузчиками.

Далее аудитору необходимо проанализировать фактическое движение готовой продукции по данным производственных отчетов цехов основного производства и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выяснить соответствие организации складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо проверить цены, по которым осуществляется реализация продукция, а также документы, подтверждающие их уровень. Необходимо установить как осуществляются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

В ООО «Комфорт» было установлено, что цены, указанные в счетах-фактурах соответствуют прайс-листу, утвержденному организацией.

Далее проверке подвергается книга продаж за 2012 год, так как ее правильное ведение способствует точности учета. В ведении и формировании книги продаж ошибок не выявлено.

 

3. Выводы  и предложения аудитора по  результатам аудита готовой продукции  ООО «Комфорт»

 

3.1 Аудиторское заключение

 

Заключение аудиторов на практике используют, чтобы подтвердить суду добросовестность действий компании и правильность ведения ею учета.

В силу п. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Итоговым этапом аудиторской проверки в ООО «Комфорт», являются обобщение результатов аудита, анализ систем бухгалтерского и управленческого учета, системы внутреннего контроля. По обобщенным результатам аудитор подготавливает предложения и рекомендации по совершенствованию проверенных систем. По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

- аудит проводился в  отношении учета готовой продукции;

- помимо аудита бухгалтерской  отчетности нормативные правовые  акты не предусматривают обязанность  аудитора провести дополнительные  процедуры в отношении учета  готовой продукции.

В ходе исследования рассмотрена методика аудита учета готовой продукции в ООО «Комфорт».

Положительными моментами в учете готовой продукции в ООО «Комфорт» можно отметить следующие:

- бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7»;

- учет готовой продукции соответствует установленным требованиям законодательства;

- организован аналитический учет готовой продукции, ведутся карточки учета готовой продукции;

- данные регистров учета готовой продукции соответствуют данным Главной книги.

В результате исследования учета готовой продукции в ООО «Комфорт» выявлены следующие нарушения:

- не соблюдается график документооборота. Документы по учету готовой продукции в бухгалтерию передаются несвоевременно;

- карточки складского учета заполняются не своевременно;

- недостаточная организация  работы бухгалтерии за проверяемые  период. Документы подшиты не в порядке их составления, имеются не заполненные реквизиты в первичных документах. Выявлены некоторые арифметические ошибки (при проверке правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг).

- отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиками, грузчиками, инспектором по качеству готовой продукции.

 

3.2 Мероприятия  по совершенствованию учета готовой  продукции

 

Для устранения недостатков в организации учета готовой продукции в ООО «Комфорт» необходимо разработать следующие рекомендации:

1) Необходимо соблюдать  график документооборота по предприятию.

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации.

При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:

- первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

- при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

- документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

- все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

- по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, счет-фактура и платежное поручение).

В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия.

2) Бухгалтерии ООО «Комфорт» не принимать к учету не оформленные документы.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При необходимости в типовой бланк могут быть включены дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим приказом (распоряжением).

Кроме того, к учету принимаются самостоятельно разработанные предприятием формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.