Аудиторская проверка реализации продукции (работ, услуг)

Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Комфорт» приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ прибыли предприятия ООО «Комфорт» за 2011-2013гг., тыс. руб.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение		Темп роста, %
				2012/ 2011	2013/ 2011	2012/ 2011	2013/ 2011
Выручка от продажи товаров (работ, услуг)	9723	16516	25182	6793	15459	169,87	258,99
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)	7222	13378	17916	6156	10694	185,24	248,08
Валовая прибыль	2501	3138	7266	637	4765	125,50	290,52
Прибыль (убыток) от продаж	2501	3138	5694	637	3193	125,47	227,67
- проценты к получению	23	26	134	3	111	113,04	582,61
- проценты к уплате	107	204	1176	97	1069	190,65	1099,07
Прочие доходы	199	203	12	4	-187	109,14	6,45
Прочие расходы	-	191	-	191	-	х	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	2616	2972	4664	356	2048	113,61	178,29
Чистая прибыль	2616	2972	4664	356	2048	113,61	178,29

 

 

По данным таблицы 2.1 можно говорить о том, что предприятие за 2011-2013 гг. работало прибыльно - прибыль от продажи товаров увеличилась на 3193 тыс. руб. или на 127,67%.

Чистая прибыль предприятия за 2011-2013 гг. увеличилась только на 2048 тыс. руб., и сдерживающим фактором роста здесь является неэффективная инвестиционная деятельность предприятия:

- сумма процентов к  уплате увеличилась на 1069 тыс. руб., а процентов к получению только  на 111 тыс. руб.;

- прочие расходы в 2013 г. отсутствуют, а прочие доходы ничтожно малы – 12 тыс. руб. на конец 2013 г.

 

2.2. Оценка системы внутреннего  контроля и определение уровня  существенности

 

Аудитор оценивал систему внутреннего контроля ООО «Комфорт» в следующие три этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Формально установленные процедуры внутреннего контроля должны включать:

а) формальное определение и документальное закрепление (на основе детально разработанных должностных инструкций) порядка деятельности (действий) и взаимоотношений определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций, а также оценки наличия и состояния ресурсов (потенциалов) организации;

б) определение круга первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов (носителей информации) от момента их возникновения до архивирования;

в) выбор типов и методов проведения контроля.

Внутренний контроль ООО «Комфорт»  рассматривался как система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: атмосферы контроля, центров ответственности, техники контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедур контроля, системы бухгалтерского учета.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, а также определяется категория риска. Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска готовой продукции приводятся ниже.

Проведенный тест средств внутреннего контроля позволил получить аудиторские доказательства в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

Таблица 2.2 - Тест оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля

№ п/п	Вопрос	Ответ		Примечание
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Закреплен ли в учетной политике способ учета готовой продукции?	V		Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости. Не прописан момент списания отклонений, связанных с выпущенной продукцией
2	Заключает ли организация договоры на поставку продукции?	V		Договоры подлежат перезаключению ежегодно
3	Определен ли круг МОЛ?	V		Начальники цехов, кладовщики, реализаторы
4	Правильно ли оформляются документов по выпуску готовой продукции?		V	Возможны арифметические ошибки
5	Составляются ли оперативные отчеты по выпуску готовой продукции?	V		Начальником цеха, 1 раз в 7 дней
6	Определены ли сроки предоставления оперативной отчетности?		V
7	Соблюдаются сроки предоставления оперативных отчетов начальниками цехов?		V	Возможна задержка предоставления оперативных отчетов на 1-2 дня

 

Продолжение таблицы 2.2

8	Проводится ли проверка арифметических подсчетов в оперативной отчетности начальников цехов. Если да, то кем?	V		Начальником цеха перед сдачей отчета заместителю директора по производству. Бухгалтерией в конце месяца
9	Сопоставляются ли данные требований-накладных на выпуск готовой продукции с данными оперативных отчетов?	V
10	Кем сопоставляются данные требований-накладных с данными оперативных отчетов?			Начальником цеха перед сдачей отчета заместителю директора по производству
11	Существует ли на предприятии особый порядок проведения инвентаризации готовой продукции?	V		В конце каждого месяца
12	Чем закреплен порядок проведения инвентаризации			Приказ руководителя организации
13	Проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе?	V		Приказом руководителя организации определено проведение инвентаризации готовой продукции ежемесячно и в случаях, когда проведение обязательно
14	Проводится ли нумерация требований-накладных?		V
15	Сопоставляется количество отгруженной продукции в требовании-накладной с данными счета-фактуры?	V		Ежедневно бухгалтером по учету готовой продукции при сдаче отчета по складу в бухгалтерию
16	Кем проверяются первичные документы на предмет арифметических ошибок.	V		Бухгалтером, пересчет итоговых сумм
17	Контролируется отражение всех операции в учете?	V		Бухгалтером, обычно 1 раз в 7 дней
18	Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур	V		Перепроверяется бухгалтером
19	Соблюдается ли график документооборота по учету выпуска продукции		V	Первичные документы могут сдаваться в бухгалтерию с опозданием на один-два дня

 

 

При изучении эффективности функционирования системы внутреннего контроля ООО «Комфорт» была изучена учетная политика предприятия в части отражения выпуска готовой продукции, а также соответствие способа учета организации учетной политике. В учетной политике не полно описан способ оценки выпущенной из производства готовой продукции, не прописан момент списания отклонений, связанных с выпущенной продукцией. Организация ведет учет выпуска готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На счете 43 «Готовая продукция», переданная на склад, учитывается по плановой себестоимости с корректировкой ее стоимости в конце года в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

При тестировании порядка движения готовой продукции внутри организации: из производственных цехов на склад, выявлено отсутствие оперативного контроля со стороны бухгалтерии ООО «Комфорт». Поскольку бухгалтерия не проверяет отчеты бригадиров по валовому сбору продукции на момент сдачи складских отчетов, а руководствуется лишь данными требований-накладных, которые сдает лицо, принимающее продукцию. Бухгалтерия получает возможность произвести сверку лишь в конце месяца. Данная ситуация говорит о низком уровне системы внутреннего контроля на данной стадии.

В учетной политике не закреплен порядок проведения инвентаризации готовой продукции. Проведение инвентаризации обязательно в случаях, предусмотренных в законодательстве. Ежемесячно инвентаризация производится на основании приказа руководителя организации о проведении инвентаризации. Результаты инвентаризации служат основанием для расчета и списания естественной убыли.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Далее аудитору также необходимо определить уровень существенности для ООО «Комфорт» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Расчет уровня существенности для ООО «Комфорт»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Прибыль до налогообложения	4664	5	233,2
2. Выручка от реализации  без НДС	25182	2	503,64
3. Себестоимость продукции	17916	2	358,32
4. Собственный капитал	17079	10	1707,9
5. Валюта баланса	30430	2	608,6

 

 

Для нахождения уровня существенности  используем таблицу 2.3.

- среднее арифметическое  показателей:

(233,2 + 503,64 + 358,32 + 1707,9 + 608,6) / 5 = 682,33 тыс. руб.

- наименьшее значение  отличается от среднего на:

(682,33 – 233,2)/682,33 * 100 % = 65,82%

- наибольшее значение  отличается от среднего на:

(1707,9 -682,33)/682,33 * 100 % = 150,3 %.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и  наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение не учитывать значения –233,2 тыс. руб. и 1707,9 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

В нашем случае остаются три суммы – 503,64 тыс. руб., 358,32 тыс. руб., 608,6 тыс. руб.

- среднее арифметическое  показателей:

(503,64 + 358,32 + 608,6)/3 = 490,19 тыс. руб.

- наименьшее значение  отличается от среднего на:

(490,19 – 358,32)/490,19 *100 %= 26,9 %

- наибольшее значение  отличается от среднего на:

(608,6 – 490,19)/490,19*100 % = 40,68 %.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и  наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение не учитывать и их. Тогда, остается одна величина 503,64 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 510 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (510 – 503,64)/503,64*100 % = 1,26 %  что находится пределах 20 %.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 1,26 %.

 

2.3. Аудиторская проверка готовой продукции

 

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов по учету готовой продукции, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

На первом этапе аудитор осуществляет проверку предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 43, 90.

Далее аудитору необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

В ходе исследования было установлено, что в учетной политике ООО «Комфорт» отражено, что оценка и учет выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете ведется по фактической себестоимости.