Аудиторская проверка реализации продукции (работ, услуг)

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции с целью налогообложения, установлен гл. 25 НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности и законности отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [6].

На втором этапе до начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Отнесение затрат на себестоимость продукции проверяется на третьем этапе по следующим группам [10, с. 212]:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие затраты.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на конкретные вопросы (см. рисунок 1.1) [12, с. 211].

                            ┌───────┐

                            │Вопросы│

                            └───┬───┘

┌───────────────────────────┐   │   ┌────────────────────────────┐

│       Соблюдается ли      │<──┤   │Соответствует ли метод учета│

│    принцип постоянства    │   ├──>│  затрат и калькулирования  │

└───────────────────────────┘   │   │  себестоимости отраслевым  │

┌───────────────────────────┐   │   │  особенностям организации  │

│      Насколько верно      │   │   └────────────────────────────┘

│      разграничиваются     │   │   ┌────────────────────────────┐

│  производственные затраты │<──┤   │    Соблюдаются ли метод    │

│   по отчетным периодам и  │   ├──>│      и точность оценки     │

│   по видам деятельности   │   │   │    материальных ресурсов   │

└───────────────────────────┘   │   └────────────────────────────┘

┌───────────────────────────┐   │   ┌────────────────────────────┐

│ Обоснованно ли списываются│   ├──>│  Правильно ли начисляется  │

│ отклонения от учетных цен │<──┤   │         амортизация        │

│         материалов        │   │   └────────────────────────────┘

└───────────────────────────┘   │   ┌────────────────────────────┐

┌───────────────────────────┐   ├──>│ Обоснованно ли списываются │

│ Обоснованно ли исчисляются│   │   │  издержки на себестоимость │

│ суммы расходов, связанных │   │   └────────────────────────────┘

│с управлением производством│<──┤   ┌────────────────────────────┐

│    и их распределением    │   │   │   Правомерно ли относятся  │

│         на объекты        │   └──>│ суммы расходов на издержки │

│                           │       │        производства        │

└───────────────────────────┘       └────────────────────────────┘

 

Рисунок 1.1 - Вопросы для проверки правильности учета затрат на производство продукции

 

При проверке состава производственных затрат организации на четвертом этапе необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации: традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант, или принятый в международной практике – «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции, списывая по окончании отчетного периода косвенные расходы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на другие счета учета затрат (на которых учитываются издержки по другим видам деятельности организации) со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносят с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». При этом способе необходимо обратить внимание на проверку правильности распределения косвенных расходов между объектами производства и калькулирования пропорционально той или иной базе (оплате труда, прямым затратам и др.).

Метод «директ-костинг» предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), в большей степени связанные с длительностью отчетного периода. Каждый из двух способов учета затрат имеет свои особенности, но, безусловно, оба требуют контроля достоверности показателей себестоимости.

На пятом этапе определяются условия обоснованности отнесения (списания) расходов на издержки производства.

Внимания аудитора на шестом этапе требует достоверность величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, нет ли начислений амортизации основных средств сверх срока их полезного использования. Нередко в производственные затраты включаются расходы на ремонт основных средств, и одновременно на финансирование расходов на ремонт за счет производственных затрат создают резервы. Поэтому надо проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов [14, с. 167].

Встречаются случаи создания излишних резервов для других целей (на выплату отпускных работникам, вознаграждений по итогам года и др.), а также необоснованного увеличения расходов будущих периодов (например, последние расходы своевременно не включают в затраты отчетного месяца). Иногда суммы, израсходованные на ремонт арендованных основных средств, направляются на увеличение себестоимости продукции отчетного периода, хотя такое допустимо лишь в случае, если ремонт за счет арендатора предусмотрен договором с арендодателем. Кроме того, при проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду, что в затраты производства могут быть ошибочно включены суммы начисленного арендного процента, которые должны покрываться за счет прочих доходов организации.

Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, платежам. Зачастую здесь допускаются ошибки в корреспонденции счетов.

На последующих этапах аудитор проверяет достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

 

2. Организация  аудиторской проверки учета готовой  продукции

 

2.1 Общая  характеристика ООО «Комфорт»

 

ООО «Комфорт» имеет форму собственности – общество с ограниченной ответственностью. Главный признак, определивший название и составляющий одно из важнейших преимуществ общества с ограниченной ответственностью, состоит в том, что его участники несут ответственность по обязательствам, принятым на себя таким обществом, только в пределах своих вкладов в капитал общества. Именно в этом смысле ответственность общества ограничена. В то же время само общество как юридическое лицо отвечает перед кредиторами по обязательствам всем своим имуществом.

Общество с ограниченной ответственностью представляет собой добровольное объединение граждан, юридических лиц или тех и других вместе с целью осуществления совместной хозяйственной деятельности путем первоначального образования уставного фонда только за счет вкладов учредителей, которые и образуют общество. Уставной капитал общества с ограниченной ответственностью не должен быть меньше законодательно установленной суммы.

ООО «Комфорт»  - предприятие, оказывающее услуги по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции, реализует заказные блюда, изделия и напитки.

ООО «Комфорт» работает круглосуточно, рассчитан на 85-100 посадочных мест. ООО «Комфорт» делает ставку только на качественную продукцию надежных, проверенных временем и совместной работой поставщиков, таких как ООО «Парфюм», ООО «Амалес», ООО «Фортуна», ООО «Фудлайн». Предприятие сотрудничает с крупными поставщиками, которые поставляют продукцию по оптимальным ценам, так как высокие цены на сырье повышают себестоимость готовых блюд, что значительно понижает прибыль.

Концепция предприятия ориентирована на человека со средним доходом, а в частности на молодежь, которая, скорее всего, уйдет к конкурентам, чем будет переплачивать лишние деньги за аналогичные блюда.

ООО «Комфорт» является юридическим лицом, действующим в соответствии с Уставом и Учредительным договором, а также соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности, зарегистрированным 28 августа 2002 года, в соответствии с действующим на территории РФ законодательством.

В ООО «Комфорт»  три учредителя, которые могут принимать участие в управлении предприятием, поскольку цель партнерского предприятия - получать максимальную прибыль за счет четкой структуры управления предприятием. Высшим органом управления ООО «Комфорт» является общее собрание учредителей.

ООО «Комфорт» оказывает следующие услуги:

• услуга питания;

• услуга по организации потребления и обслуживания;

• услуга бронирование мест в зале;

• отпуск изделий на вынос;

• услуга по организации досуга (организация музыкального обслуживания, трансляция футбольных матчей, бильярд, обучение игры на бильярде, настольный теннис, кальян).

ООО «Комфорт» специализируется на европейской кухне, разработано меню со свободным выбором блюд, постное меню и меню гриль-бара.

На данном предприятии используется комбинированный метод обслуживания потребителей, он заключается в сочетании различных методов обслуживания (самообслуживание и обслуживание персоналом).

Процесс обслуживания официантами складывается из следующих операций: встреча и размещение потребителей, прием заказа, получение и подача блюд, расчет. Частичное обслуживание официантами предполагает выполнение ряда операций потребителями. Официанты доставляют продукцию с раздаточной в зал, ставят блюда на стол, за которым посетители сами обслуживают себя. Такая форма позволяет ускорить процесс обслуживания посетителей, увеличить пропускную способность зала и сократить численность обслуживающего персонала.

ООО «Комфорт» для   достижения   целей   используются   следующие   приоритетные принципы и подходы:

• Соблюдение действующего законодательства, ориентация на социально-экономическое развитие государства и региона, партнерство с органами власти всех уровней;

• Формирование и укрепление социальной ответственности перед   обществом, персоналом организации.

• Соблюдение   технологической   дисциплины,   обеспечение   и   постоянное   улучшение внутренних    процедур    качества    бизнес-процессов и разумный подход к использованию ресурсов организации.

• Применение   новаций,   ориентация   на   повышение качества обслуживания потребителей.

• Развитие   сотрудничества,    расширение    своей клиентской базы, выход на новые перспективные рынки.

• Уважение своих контрагентов (партнеров), соблюдение принципов деловой этики и выполнение взятых на себя обязательств.

 Надёжность, профессионализм, качество  - девиз компании. 

Основным видом деятельности ООО «Комфорт» является оказание услуг по организации питания.

Процесс управления предприятием общественного питания представляет собой совокупность взаимосвязей и действий, направленных на обеспечение оптимального соотношения рабочей силы, материальных и финансовых ресурсов.

 

Рис. 2.1 -  Организационно-управленческая структура предприятия

 

Организационно-управленческая структура ООО «Комфорт» - линейная. Основана на принципе иерархичности уровней управления, при котором каждый нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему. Линейная структура управления имеет ряд преимуществ, что позволяет оперативно и эффективно управлять. Она наиболее простая: имеет один канал связи (по вертикали), каждый подчиненный имеет только одного начальника. Это способствует четкому и оперативному управлению, повышению ответственности руководителя за эффективность работы возглавляемого им звена. Недостатком данной организационной структуры является то, что она характерна для малых предприятий, и руководитель один отвечает за все, поэтому должен хорошо разбираться во всех тонкостях деятельности организации.