Аудиторская проверка реализации продукции (работ, услуг)

Содержание

 

 

 

Введение

 

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Центральное место в проведении независимых проверок занимает аудит выпуска готовой продукции и ее реализации. Объем реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. Этот показатель крайне важен и для начисления целого ряда налогов – налога на прибыль, НДС, акцизов и других. Он важен для установления размеров нормируемых статей затрат – расходов на рекламу, представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.

От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности. Все это и обусловлена актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение организации и методики проведения аудита выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.

Данная цель определила следующие задачи:

- рассмотреть понятие  и особенности аудиторской проверки учета готовой продукции, товаров, услуг;

- изучить нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету продаж;

- дать организационно-экономическую  характеристику исследуемой организации;

- провести планирование  аудиторской проверки операций  по учету готовой продукции в исследуемой организации;

- сформировать результаты  проведения проверки операций  по учету готовой продукции, дать рекомендации по их устранению.

Предметом данной работы являются существующие методики организации и проведения аудиторской проверки операций по учету продаж.

Объектом данной работы является ООО «Комфорт».

При написании курсовой работы использовались нормативные источники информации, а также учебная литература. Основными нормативными источниками являются следующие документы: Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению и др. Учебную литературу составляют учебники следующих авторов: А.В. Газарян, В. И. Подольский, Н.И Хахонова. и др.

 

1. Теоретические  основы аудита готовой продукции 

 

1.1 Бухгалтерский  учет готовой продукции на  предприятиях общественного питания

 

При достаточной трудоемкости учета готовой продукции большинство производственных компаний выбирает учет по нормативной (плановой) себестоимости. Нормативными документами по учету готовой продукции предлагается вариант выбора учета либо по учетной цене (нормативной/плановой), либо по фактической себестоимости.

Готовая продукция, оприходованная на склад, оценивается по плановой себестоимости. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.п.) производится также по нормативной (учетной) стоимости [17, с. 247].

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости.

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кт 20 «Основное производство» - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дт 43  «Готовая продукция» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»- отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дт 90 «Продажи»  Кт 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» - списываются отклонения в полной сумме, приходящиеся на произведенную готовую продукцию (либо Дт 90 Кт 40, либо Дт 90 Кт 40 сторно).

При использовании данных проводок производится отражение готовой продукции в бухгалтерской отчетности по нормативной (учетной) стоимости.

Согласно п. 206 Приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости») [9, с. 106].

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Учет готовой продукции по фактической стоимости можно осуществлять, используя стоимость готовой продукции по нормативной (учетной) стоимости плюс (минус) отклонения. Сумма отклонений между нормативной (учетной) стоимостью формируется на субсчете 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Выявляются отклонения путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 20 «Основное производство».

Отклонения формируются на счете 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» следующим образом [10, с. 219]:

- если фактическая себестоимость (например, 95 руб.) больше плановой (нормативной) (например, 80 руб.), то производится бухгалтерская запись: Дт 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кт 20 «Основное производство». Экономический смысл: так как готовая продукция учитывается в бухгалтерской отчетности по фактической стоимости, а учет по счетам производится по нормативной (учетной) стоимости, необходимо довести нормативную стоимость до фактической - в данном случае «добавить» 5 руб., поэтому запись производится по Дт 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

- если фактическая себестоимость (например, 70 руб.) меньше плановой (нормативной) (например, 80 руб.), то бухгалтерская  запись: Дт 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кт 20 «Основное производство» (сторно). Экономический смысл: так как готовая продукция учитывается в бухгалтерской отчетности по фактической стоимости, а учет по счетам производится по нормативной (учетной) стоимости, следовательно, необходимо довести нормативную стоимость до фактической - в данном случае «уменьшить» на 10 руб., поэтому запись производится по Дт 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» сторно.

Дт 20 Кт 02, 04, 10, 16, 21, 25, 60, 69, 70, 71 и др. - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дт 43/1 Кт 20 - отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 43/1 - списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дт 43/2 Кт 20 - выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (если фактическая себестоимость меньше нормативной (учетной), то запись производится сторно);

Дт 90 Кт 43/2 - списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (запись может быть произведена и сторно в зависимости от соотношения фактической и нормативной (учетной) стоимостью готовой продукции). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее нормативной (учетной) стоимости.

До сих пор нет единого мнения по данному вопросу среди экспертов бухгалтерского учета. Если считать общепит изготовлением продукции и ее последующей продажей, то следует организовать натурально-стоимостный учет, который ведется по наименованиям продукции общественного питания, их количеству и учетной цене. Если же рассматривать общепит как оказание услуг, то можно обойтись лишь стоимостным бухучетом. В отраслевых документах нет указания по выбору одного из приведенных вариантов. В то же время есть рекомендации по организации упомянутых моделей бухгалтерского учета. В качестве отраслевых документов уместно назвать Методику учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности и Основные положения по бухгалтерскому учету сырья (продуктов), товаров и производства в предприятиях общественного питания. Применять документы следует в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Наиболее просто производится учет по стоимостным показателям, когда деятельность столовой - это оказание услуг. Выбирается счет, на котором ведется учет продуктов для приготовления блюд (в частности, для ОПХ пищевой промышленности - счет 29). На этот счет списываются не только сырье и материалы для приготовления блюд, но и зарплата работников кухни, взносы во внебюджетные фонды и все иные прямые расходы, связанные с оказанием услуг общественного питания [17, с. 303].

 

 

 

 

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по столовой предприятия

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходованы сторонние  продукты для блюд и изделий	10	60
Оприходованы свои  продукты для блюд и изделий	43	40, 20
Отражен отпуск продуктов  для приготовления блюд и       кулинарных изделий	29	10, 43
Отражены расходы на  оплату труда и страховые взносы	29	70, 69
Списаны затраты на  себестоимость услуг питания	90	29
Отражены доходы от  реализации блюд и кулинарных  изделий	50	90
Определен отдельно  результат общественного питания	90	99

 

 

 

Все, что требуется от бухгалтера, - это определить в стоимостной оценке доходы и расходы, связанные с оказанием услуг общественного питания. При таком учете упускается из виду его самая важная, контрольная, функция. Суммовой учет не дает действенного инструмента для выявления недостач или излишков запасов для проведения анализа эффективности использования продуктов. Данные задачи помогает решить натурально-стоимостный учет, который базируется не на оказании услуг, а на производстве и реализации продукции общепита.

Фундаментом учета по натурально-стоимостным показателям является утверждение, что все изготовленные столовой блюда и кондитерские изделия - это готовая продукция, которую нужно отразить в учете в натуральном (количественном) и стоимостном (затратном) выражении. С первым показателем особых проблем нет, так как фактический выход продукции определяется по документам. Для расчета фактической стоимости изготовления блюд и кулинарных изделий нужно правильно сгруппировать соответствующие затраты. Отчасти задачу упрощает то, что на предприятии пищевой промышленности организовано калькулирование себестоимости основной готовой продукции, представляющее собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, сырья, материалов, основных средств, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также иных затрат на ее производство и продажу.

Для калькуляции готовой продукции общепита бухгалтер может разработать упрощенную методику: необходимо учитывать лишь те затраты, которые относятся к столовой предприятия. При этом, чтобы отличить готовую продукцию общепита от основной готовой продукции, можно использовать дополнительные субсчета или аналитику. Учет затрат по элементам (на сырье и материалы, оплату труда и взносы, амортизацию) можно организовать на одном счете - счете 29 в соответствующей аналитике. Аналогичным образом можно поступить при формировании себестоимости от продаж столовой предприятия готовых блюд и кулинарных изделий (ввести аналитику к субсчету 90-2).

Для учета готовой продукции предприятия пищевой промышленности воспользуемся субсчетами 43-1, 43-2, 43-3, а для учета продукции столовой - субсчетами 43-4 (для учета готовых блюд) и 43-5 (для учета кулинарных изделий).

 

1.2 Аудит готовой продукции и ее реализации

 

Аудиторская проверка - сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.

Основная задача производственного цикла - превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью аудиторской проверки себестоимости готовой продукции является установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном счете зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров) [9, с. 185]. Себестоимость продукции - один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющих оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта. При проверке затрат на начальном этапе аудитор должен обратить особое внимание на документальное подтверждение правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).