Статистика себестоимости продукции, работ, услуг

Введение 

     Себестоимость продукции и ее учет имеют важное значение для коммерческой деятельности организаций и предприятий. Это важно не только во взаимосвязи с налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

     Главным вопросом развития рыночной экономики  является повышение эффективности  общественного производства. Среди  показателей, которые характеризуют  эффективность финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, усиливается  роль и значение такого показателя, как себестоимости продукции. Без научного обоснованного статистического учета издержек производства продукции не может быть точных и достоверных показателей прибыли и рентабельности, немыслим расчет уровня оптовых и розничных цен.

     Задачи статистического изучения себестоимости продукции:

     1) изучение структуры себестоимости  по видам затрат и выявление  влияние изменения структуры  на динамику себестоимости;

     2) определение обобщающей характеристики  динамики себестоимости продукции;

     3) исследование факторов, определяющих уровень и динамику себестоимости, и выявление возможностей ее снижения.

     Решение данных задач позволяет находить недостатки в организации производства и устранять их, а достигнутые  в работе успехи сохранять.

     Целью моей работы является раскрытие понятия себестоимости, методов и способов ее определения, рассмотрение классификации расходов. Также на примере предприятия ОАО «Энергопром» произведем расчет себестоимости. 
 
 
 

1.Статистика себестоимости продукции, работ, услуг

1.1. Показатели себестоимости продукции, работ, услуг 

       Себестоимость продукции, работы, услуги – это  выраженные в денежной форме текущие  затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

       В настоящее время понятие «себестоимость»  прямого нормативного регламента не имеет, а состав затрат, включаемый в себестоимость, регламентируется Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которые определяют издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли предприятия, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

       На  основе Налогового кодекса РФ и Положения  по бухгалтерскому учету министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий (фирм).

       Смысл показателя себестоимости в том, что он отвечает на вопрос, во сколько  обошлось предприятию производство товара и продвижение его до потребителя. При этом товар понимается в широком  смысле – это и продукция, и услуги, и работы, и извлечение выгоды из правообладания активами. Себестоимость оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и уровень рентабельности и, таким образом, влияет на формирование государственного бюджета. Поэтому во всех странах затраты, относимые на себестоимость, регламентируются.

       Себестоимость продукции не только важнейшая экономическая  категория, но и качественный показатель, так как характеризует уровень  использования всех ресурсов (переменного  и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

       Как экономическая категория себестоимость  продукции выполняет ряд таких  важнейших функций как:

       - учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию;

       - служит базой для формирования  оптовой цены на продукцию предприятия и вычисления прибыли и рентабельности;

       - экономическое обоснование целесообразности  вложения реальных инвестиций  на реконструкцию, техническое  перевооружение и расширение  действующего предприятия;

       - экономическое обоснование и  принятие любых управленческих решений и др.

       Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают  цеховую, производственную и полную себестоимость.

       Цеховая себестоимость представляет собой  затраты цеха, связанные с производством  продукции.

       Производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

       Полная  себестоимость отражает все затраты  на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости  и коммерческих расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

       Снижение  себестоимости продукции приводит к экономии затрат на производство и является важным фактором накопления в народном хозяйстве.

       Необходимые данные для изучения себестоимости продукции статистике предоставляет бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете определяют сумму затрат на производство продукции, группировка их по видам и калькулирование себестоимости единицы продукции. 

1.2. Классификация расходов по различным признакам 

       В основе расчетов себестоимости продукции  лежат расходы, разнородные по своему составу и экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции и другим признакам. Все  это вызывает необходимость их классификации.

       Именно  классификация расходов позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ расходов и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции.

       Производственные  затраты предприятий и объединений  в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х основных направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

       Различные расходы разделяют на группы по экономическим элементам в соответствии с ПБУ 10/99, чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников  (собственников имущества).

       В основу группировки по экономическим признакам положен признак экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда – возмещение потребленных предметов и средств труда, и самого труда. Классификация расходов на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представлена на рис.1. 

         
 
 
 
 

       Рис.1. Классификация расходов по экономическим  элементам. 

       Данная  классификация не соответствует  классификации, приведенной в 25 главе Налогового Кодекса РФ, согласно которому отчисления на социальные нужды относятся к прочим затратам. Формирование расходов в соответствии с 25 главой НК РФ применятся только при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль. Также данная классификация применяется для составления статистического отчета формы № 53 («Отчет о затратах на производство продукции, работы, услуг предприятия, организации»).

       Элемент «материальные затраты» включает стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства.

       Элемент «затраты на оплату труда» включает расходы на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно-производственного персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работника, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

       В элемент «Отчисления на социальные нужды» включают суммы Единого социального налога, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям, начисленные в соответствии с законодательством РФ на оплату труда работников. Единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

       До 1 января 2011 года величина ставки Единого  социального налога составляет 26% и  распределяется следующим образом:

       - в Пенсионный фонд РФ – 20%;

       - в Фонд социального страхования  РФ – 2,9%;

       - в Фонд обязательного медицинского  страхования – 1,1%;

       - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%.

       С 1 января 2011 года Единый социальный налог  будет заменен страховыми взносами в три фонда:

       - в Пенсионный фонд РФ – 26%;

       - в Фонд социального страхования  РФ – 2,9%;

       - в Фонд обязательного медицинского  страхования – 5,1%.

       Таким образом, общая сума отчислений составит 34 %.

       В «амортизацию основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

       В элемент «прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов (суммы налогов и сборов, расходы на сертификацию, расходы на обеспечение пожарной безопасности, нормативных условий труда и мер по технике безопасности, гражданской обороны, суммы компенсационных сборов, арендные и лизинговые платежи, расходы по набору кадров, расходы на юридические, информационные, консультационные услуги, расходы на оплату услуг связи и т.д.).

     В зависимости от того удельный вес  каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли трудоемкие (угольная, горно – рудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости.

        Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непосредственного назначения.

       Второе  основное направление классификации  расходов – по калькуляционным статьям.

       Калькуляционная статья – совокупность первичных  расходов, которые формируются в  зависимости от их назначения и места  возникновения в процессе производства и реализации продукции.

       Группировка расходов по калькуляционным статьям  призвана выделить расходы, которые  могут быть прямо включены в себестоимость  отдельных видов продукции: чем  больше расходов будет непосредственно, прямо отнесено на их себестоимость, тем точнее будет определена (скалькулирована) эта себестоимость.

       Классификация расходов на производство  реализацию продукции по калькуляционным статьям  расходов представлена на рис.2.

       Рис.2. Классификация расходов по калькуляционным статьям. 

     Такая классификация затрат (по калькуляционным  статьям) используется при составлении  калькуляций (расчет себестоимости  единицы продукции), позволяющих  определить, во что обходится предприятию  единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по экономическим элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

       Кроме классификации затрат по экономическим  элементам и статьям калькуляции  существуют также классификации затрат по другим признакам, наиболее распространенным. Такая классификация представлена на рис.3. 

 

Рис.3. Классификация  затрат по основным признакам.

 

       1.3. Методика анализа себестоимости  продукции, работ, услуг 

     Цель  анализа себестоимости продукции  — поиск возможностей снижения (оптимизации) затрат и способа управления, при  котором руководитель хозяйствующего субъекта может использовать эти  возможности для увеличения прибыли  предприятия. Важнейшими путями снижения себестоимости продукции (операционных затрат) является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве.

     Анализ  себестоимости продукции состоит:

     - из изучения общего уровня  себестоимости и факторов, определяющих  размер всех или большинства элементов затрат;

     -анализа  отдельных видов затрат с целью  выявления резервов экономии  по отдельным элементам затрат.

       Для изучения и анализа себестоимости  продукции применяются основные статистические методы: группировки, средних  величин, относительных величин, графический, индексный и метод сопоставления. Рассмотрим применение каждого из них  в отдельности.

       Метод группировок применяется при изучении себестоимости продукции по элементам и структуре.

     Широко  применяется при изучении себестоимости  метод средних величин. Как известно, средние величины вычисляются только для однородной продукции. Вся калькуляционная  работа основана на применении средних величин, в частности на вычислении так называемой отраслевой себестоимости, являющейся средней себестоимостью изготовляемого изделия на нескольких предприятиях данной отрасли промышленности.

     Очень важным при анализе структуры  себестоимости является метод относительных величин. После того как все затраты предприятия в их абсолютном выражении сгруппированы по элементам или по калькуляционным статьям расходов, важно выявить удельный вес отдельных элементов или статей и их соотношение в общей величине затрат на производство. Таким образом можно установить, какие элементы или статьи имеют наибольшие удельные веса в общей величине затрат, и тем самым наметить основное направление мероприятий по снижению себестоимости продукции.

       Для более целостного и наглядного выражения изучаемого материала применяется графический способ. Этот способ полезен для наглядного изображения структуры себестоимости в данный период, для определения динамики составных частей себестоимости и изменений, происходящих в структуре себестоимости. Однако главная роль в деле изучения и анализа себестоимости продукции принадлежит индексному методу. Это объясняется тем, что при изучении себестоимости почти всегда имеем дело с продукций, состоящей из нескольких различных видов изделий.

       При изучении себестоимости продукции  индексы необходимы для сводной  характеристики динамики себестоимости  сравнимой и всей товарной продукции, для выяснения степени выполнения плана снижения себестоимости, а также для выявления степени влияния отдельных факторов на динамику и выполнение плана снижения себестоимости, в частности для определения степени влияют ассортиментных сдвигов на величину снижения себестоимости. В практике работы применяется также показатель затрат на 1 рубль товарной продукции (в действующих оптовых ценах).

       Для изменения средней себестоимости  продукции, работ, услуг под влиянием ряда факторов используется система  индексов средних величин или  система агрегатных индексов, в которых  в качестве индексируемой величины выступает уровень себестоимости отдельных видов продукции (с), а в качестве весов - количество таких единиц с разным уровнем себестоимости или их удельный вес в общей численности совокупности (d):

1. индекс переменного состава:

                                                    (1) 

2. индекс  постоянного (фиксированного) состава:

                                                          (2)

3. индекс структурных сдвигов:

                                                        (3)

     Между указанными индексами существует взаимосвязь: индекс переменного состава равен произведению индексов постоянного состава и структурных сдвигов.

     Индекс  переменного состава показывает как будет изменяться средняя себестоимость за счет изменения себестоимости на отдельных ТЭЦ.

     Индекс  постоянного (фиксированного) состава  учитывает изменение только себестоимости и показывает средний размер изменения себестоимости у единиц совокупности.

     Индекс  структурных сдвигов характеризует влияние изменения структуры изучаемого явления на динамику среднего уровня себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Анализ себестоимости продукции предприятия (на примере ОАО «Энергопром») 

       Имеются следующие данные о расходах на двух ТЭЦ, входящих в состав ОАО «Энергопром», представленные в таблице 1. На основе исходных данных определить:

       1.  общую величину расходов по каждой ТЭЦ за сентябрь и октябрь;

2. себестоимость единицы выпущенной продукции по каждой ТЭЦ и ее изменение в %, если на первой ТЭЦ в сентябре было выработано 4000 млн кВт-час, в октябре – 5000 млн кВт-час, на второй ТЭЦ в сентябре – 600 млн кВт-час, в октябре – 700 млн кВт-час электроэнергии;
3. в целом по двум ТЭЦ:

            а) общую величину расходов за сентябрь и октябрь;

            б) величину расходов по каждому элементу затрат;

            в) структуру расходов по элементам затрат;

            г) изменение средней себестоимости выработанной электроэнергии в      процентах и в абсолютном размере;

            д) абсолютное изменение средней себестоимости за счет отдельных факторов:

              - изменения себестоимости на отдельных ТЭЦ;

              - структурных сдвигов в общем объеме выработанной электроэнергии. 

  Таблица 1

Величина  расходов по двум ТЭЦ по элементам  затрат, тыс. руб.

       Продолжение таблицы 1

 

       Итоговые  значения в таблице посчитаны.

       Структуру расходов по двум ТЭЦ представить  в таблице. На основе результатов  расчетов построить графики динамики общей суммы расходов и структуры расходов по элементам затрат по двум ТЭЦ. 

       1. Общая величина расходов по  каждой ТЭЦ определяется как  сумма расходов по всем элементам  затрат за каждый месяц соответственно. Этот показатель уже представлен  в таблице 1 как итоговое значение.

     График  динамики общей суммы расходов представлен  на рис.4. 

     Условные  обозначения:

                     сентябрь

                     октябрь

     Рис.4. Динамика общей суммы расходов

       2. Себестоимость единицы выпущенной продукции и ее изменение представлены в таблице 2.

       Себестоимость (с/с) единицы выпущенной продукции  рассчитывается по формуле (4):

              , (руб./кВт-час)    (4)

     Приведем  пример расчета себестоимости единицы  выпущенной продукции на ТЭЦ №1 в  сентябре по формуле (4):

           руб./кВт-час

       Темп  роста себестоимости рассчитывается по формуле (5):

       

       В нашем примере за текущий период берем октябрь, а за период, взятый за базу сравнения – сентябрь. Таким образом, расчет темпа роста себестоимости на ТЭЦ №1 в октябре по сравнению с сентябрем выглядит следующим образом:

       

                                                                                                           Таблица 2

         Себестоимость единицы выпущенной продукции и ее изменение                                                                                              

        

       Из  приведенной таблицы можно сделать  вывод о том, что себестоимость единицы выпущенной продукции на ТЭЦ №1 выше, чем на ТЭЦ №2. Это обусловлено тем, что на ТЭЦ №1 и в сентябре (4000 млн кВт-час), и в октябре (5000 млн кВт-час) было выработано электроэнергии сравнительно больше, чем на ТЭЦ №2 соответственно (600 и 700 млн кВт-час). Следовательно, и общая величина расходов на ТЭЦ №1 и в сентябре (3520 млн. руб.), и в октябре (4600 млн. руб.) была больше, чем величина расходов на ТЭЦ №2 соответственно (540 и 770 млн. руб.). Себестоимость единицы выпущенной продукции на ТЭЦ №1 в октябре по сравнению с сентябрем возросла на 4,5 пункта, а на ТЭЦ №2 соответственно на 22,2 пункта, что значительно превышает темп роста себестоимости на ТЭЦ №1. 

3. а) Общая величина расходов за сентябрь и октябрь в целом по двум ТЭЦ.

                                                                                                     

          Таблица 3

Общая величина расходов, тыс. руб.

 

     б) Величина расходов по каждому элементу затрат.

     Общая величина расходов рассчитывается как  сумма расходов по всем элементам  затрат. Этот показатель рассчитан  и представлен как итоговое значение ниже в таблице 4.

     в) Структура расходов по элементам затрат.

     Удельный вес каждого элемента затрат в общей структуре расходов рассчитывается следующим образом: 

     

 

     Структуры расходов по элементам затрат на ТЭЦ  №1 и на ТЭЦ №2 представлены в  таблицах 4 и 5 соответственно.

   
 

 Таблица  4

Структура расходов по элементам затрат на ТЭЦ №1 

 
 

Таблица 5

Структура расходов по элементам затрат на ТЭЦ  №2 

 

     Структура  расходов по двум ТЭЦ представлена графически на рис.1. 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                    ТЭЦ №1                                                                ТЭЦ №2 

Условные  обозначения: 

                        материальные затраты

                        затраты на оплату труда

                        отчисления на социальные нужды

                        амортизация

                        прочие затраты 

Рис.5. Структура  расходов по элементам затрат на ТЭЦ №1 и ТЭЦ №2 

     Делая вывод из таблиц 4 и 5 и рис.5, следует  отметить, что наибольший удельный вес расходов на двух ТЭЦ составляют материальные затраты (82,3 % - на  ТЭЦ  №1; 80,9 % - на ТЭЦ №2), а наименьший вес – амортизация и прочие затраты (1,7% и 1,9% - на ТЭЦ №1; по 1,0% на ТЭЦ №2). Также отмечу, что удельный вес затрат на оплату труда на двух ТЭЦ составляет пределы от 11 до 14%, а удельный вес отчислений на социальные нужды – от  2 до 4 %. Так как удельный вес материальных затрат преобладает в общей структуре расходов, нужно отметить, что производство электроэнергии является материалоемкой отраслью. 

     г) Изменение средней себестоимости  выработанной электроэнергии в процентах  и в абсолютном размере.

     Средняя себестоимость ( ) выработанной электроэнергии рассчитывается следующим образом:

       

     

     Изменение средней себестоимости единицы  выпущенной продукции на ТЭЦ №2 по сравнению с ТЭЦ №1 представлено в таблице 6. 

     Таблица 6

     Средняя себестоимость единицы выпущенной продукции и ее изменение

 

       Сравнивая среднюю себестоимость единицы выпущенной продукции на ТЭЦ №2 с ТЭЦ №1, следует отметить, что абсолютное изменение средней себестоимости составило 0,1 руб./кВт-час. Также относительно изменилась средняя себестоимость единицы выпущенной продукции на ТЭЦ №2 по сравнению с ТЭЦ №1 на 11,1 пункта.  

       д) абсолютное изменение средней себестоимости  за счет отдельных факторов:

      - изменения себестоимости на  отдельных ТЭЦ;

        - структурных сдвигов  в общем объеме выработанной  электроэнергии.

     Рассчитаем  следующие индексы:

1. индекс переменного состава по формуле (1):

       

2. индекс  постоянного (фиксированного) состава  по формуле (2):

3. индекс  структуры (структурных сдвигов) по формуле (3):