Аудиторская проверка продажи продукции ООО «СТРОЙКЕРАМИКА»

На счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца собираются все расходы связанные с реализацией (сбытом) продукции, где отражаются расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продукции».

На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

 

3.2 Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Стройкерамика»

 

Для более полной характеристики предприятия как экономического субъекта необходим анализ основных технико-экономических показателей за 2012 – 2014 гг. Данные показатели представим в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ООО «Стройкерамика»за 2012 – 2014 гг.

№ п/п	Наименование показателей	Единица измерения	Значения по годам
			2012	2013	2014
1	2	3	4	5	6
1	Производство
1.1	Реализуемая продукция	тыс. руб.	74033	85234	108446
1.2	Товарная продукция	тыс. руб.	75674	85102	108102
2	Основные производственные фонды
2.1	Стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	25970	25346	26803
2.2	Фондоотдача (п. 1.2:п.2.1)	тыс. руб./тыс. руб.	2,91	3,36	4,03
2.3	Фондоемкость (п.2.1:п.1.2)	тыс. руб./тыс. руб.	0,34	0,30	0,25
3	Труд и заработная плата
3.1	Средняя численность работников	чел.	403	415	423
	в т.ч. АУП	чел.	98	102	103
	ППП	чел.	305	313	320
3.2	Фонд заработной платы	тыс. руб.	23400	27888	34512
3.3	Средняя заработная плата	тыс. руб./ год	58,065	67,200	81,589
3.4	Производительность труда (выработка) (п.1.2:п.3.1)	тыс. руб./чел.	187,777	205,065	255,560
4	Себестоимость (Ф. 2, с. 020)	тыс. руб.	70129	84814	105773
5	Прибыль
5.1	Валовая прибыль (убыток)	тыс. руб.	3904	420	2673
5.2	Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	1097	-273	897
5.3	Чистая (убыток) прибыль (Ф. 2, с. 190)	тыс. руб.	548	-836	550
6	Рентабельность
6.1	Рентабельность основной деятельности (п.5.2:п.4∙100)	%	1,56	-0,32	0,85
6.2	Рентабельность продаж (п.5.2:п.1.2∙100)	%	1,45	-0,32	0,83

 

 

Основными технико-экономическими показателями предприятия являются: рентабельность предприятия, себестоимость продукции, численность работников, прибыль, объём реализованной продукции, показатели наличия состояния и эффективности использования основных видов ресурсов.

Таблица 1 выявила рост практически всех основных технико-экономических показателей деятельности. Это связано с расширением деятельности ООО «Стройкерамика».

Так, возрастает объем производства продукции в 2014 году на 46,48 процентных пункта по сравнению с 2012 годом. При этом объемы реализации продукции выросли на 32428 тыс. руб.

Также положительно характеризует деятельность предприятия рост стоимости основных производственных фондов предприятия, что свидетельствует об обновлении фондов и расширении производственных мощностей. При этом показатели эффективности использования основных фондов также положительно характеризуют работу общества. Так, в период с 2012 по 2014 год, фондоотдача возросла более чем на 1 руб. / руб., что говорит о повышении отдачи товарной продукции основными фондами предприятия.

Из таблицы 1 видно, что численность работников предприятия также имеет тенденцию к росту, что затрагивает также социальный фактор и способствует сокращению безработицы.

Отрицательной можно назвать тенденцию значительного роста себестоимости продукции, при этом рост происходит даже более значительными темпами, чем рост прибыли. Поэтому управленческому персоналу необходимо разработать меры, направленные на снижение затратоемкости продукции.

Из вышеприведенной таблицы видно, что выручка от реализации предприятия возрастают высокими темпами. Это свидетельствует о том, что ООО «Стройкерамика» находится в стадии роста. Но при этом негативным моментом в деятельности является снижение в 2014 году показателей рентабельности, несмотря на рост показателей прибыли. Это связано с более высокими темпами роста себестоимости и объемов товарной продукции по сравнению с темпами роста прибыли предприятия.

Проведем тест оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Стройкерамика» (см.Приложение 1).Анализ результатов тестирования системы внутреннего контроля позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска.

Таким образом, из представленной таблицы видно, что аудиторский риск на рассматриваемом предприятии достаточно низкий, а надежность оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств контроля достаточно высокая.

 

3.3 Выборочная аудиторская проверка отгрузки и реализации готовой продукцииООО «Стройкерамика»

 

Разработаем тест-опросник для оценки внутреннего контроля продаж продукции (работ, услуг) (см. Приложение 2).

Разработаем программу аудита отгрузки и реализации продукции и представим ее в таблице 2.

Таблица 2

Программа аудита отгрузки и реализации готовой продукции

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки
1	Проверка наличия и правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции	Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки выполненных работ, сверки
2	Проверка полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости	Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки выполненных работ, ведомость выпуска готовой продукции
3	Проверка правильности определения оценки готовой продукции	Учетная политика, книга учета остатков НЗП, анализ счетов 20, 40, 43
4	Проверка правильности учетных записей по выпуску готовой продукции	Главная книга, анализ счетов 20, 40, 43, 90.2

 

 

Таким образом, в ходе аудита следует установить правильность ведения журнала-ордера № 11 – по кредиту счетов 42, 43, 62, 90.

В ходе аудита отгрузки и реализации готовой продукции необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции, обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.

Для установки размера допустимой ошибки проведем оценку уровня существенности. (см. Таблица 3)

Таблица 3

Базовые показатели, применяемые при определении базовой величины

Показатели	Значение, тыс. руб.	Уровень существенности	Сумма уровня, тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения	897	1	8,97
Объем реализации	108446	2	2168,92
Валюта баланса	58997	5	2949,85
Собственный капитал	24596	10	2459,60
Общие затраты	105773	2	2115,46

 

 

В данном случае для расчета уровня существенности во внимание не принимается наименьшее значение уровня, по четырем оставшимся определяется среднее арифметическое (2168,92 + 2949,85 + 2459,6 + 2115,46) / 4 = 2423,458 тыс. руб. Получился размер допустимой ошибки, который можно пропустить и который не окажет существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Далее распределим уровень существенности по отношению к статье «Готовая продукция»:2423,458 * 446 / 58997 = 18,321 тыс. руб.

Составим рабочий документ №1, выявляющий наличие и правильность оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции. (см. Приложение 3) В ходе проверки наличия и правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции отклонений выявлено не было.

Для проведения аудиторской процедуры по проверке своевременности и полноты оприходования готовой продукции составимдокумент, выявляющий полноту оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости. (см. Приложение 4) В ходе проверки полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости отклонений выявлено не было.

В ООО «Стройкерамика» синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, организуется на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В ходе аудита выявлено, что для учета движения готовой продукции рассматриваемая организация использует только счет 43 «Готовая продукция», при оприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», по фактической производственной себестоимости.

Проверку правильности определения оценки готовой продукции представим в рабочем документе № 3. (см. Приложение 5) При помощи Приложения 5, выявлено, что в пределах выборки отклонений в правильности определения оценки готовой продукции на рассматриваемом предприятии нет.

Проверку правильности учетных записей по выпуску готовой продукции выполним при помощи рабочего документа № 4. (см. Приложение 6)

В процессе контроля необходимо также установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету за определенный период.

В ходе проведения выборочной аудиторской проверки расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

 

 

 

Заключение

Целью курсовой работы являлось изучение организации и методики проведения аудита выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.

Целью аудита выпуска готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Источниками информации базой для проверки служат первичные документы по учету готовой продукции, ее реализации и отгрузки, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность.

На этапе подготовки аудиторской проверки аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь соглашения в отношении условий проведения аудита. Согласование условий отражается документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности.

Первым этапом аудита готовой продукции занимает анализ элементов учетной политики относительно методов учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции, способов учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования счета 40, методов оценки готовой продукции.

Одно из важнейших мест в аудите готовой продукции занимает проверка первичных документов по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Фактическое наличие готовой продукции на складах проверяется с помощью проведения инвентаризации.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета.

В результате проведенной проверки в ООО «Стройкерамика» не было выявлено нарушений в ведении бухгалтерского и налогового учета выпуска и реализации готовой продукции.