Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности организаций на примере: ОАО «Якутгазпром»

3.    Мы провели аудит в соответствии с нормативными документами:

      -  Федеральным          законом     от    07.08.2007    № 119-ФЗ      «Об     аудиторской деятельности» (с последующими изменениями и дополнениями);

      -  Федеральными           правилами      (стандартами)     аудиторской      деятельности, утвержденными       Постановлением      Правительства     Российской     Федерации от 23.09.2008 № 696 (с последующими изменениями и дополнениями);

      -  Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ЗАО «АКГ «РБС»

4.    За период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012  года включительно финансовая   (бухгалтерская)   отчетность   ОАО    «Якутгазпром»    была    проверена    мной. Аудиторское заключение по результатам данной  проверки было датировано 30.03.2013 и содержало влияющую на мнение аудитора оговорку,  связанную  с  тем,  что  аудиторы  не  получили  достаточных  доказательств правильности     формирования       строки 120 Бухгалтерского     баланса     «Основные      средства» на 01.01.2012 в сумме 21 455 тыс. руб., а на 31.12.2012 –  в сумме 25 000 тыс. руб.

5.    Аудит   планировался   и   проводился   таким   образом,   чтобы   получить   разумную уверенность    в  том,  что  финансовая     (бухгалтерская)   отчетность   не  содержит существенных искажений. Аудит был проведен на выборочной основе и включал в  себя:

      -  изучение  на  основе  тестирования  доказательств,  подтверждающих  числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации   о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

      -  оценку  соблюдения  принципов  и  правил  бухгалтерского  учета,  применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

 

      -  рассмотрение  основных  оценочных  показателей,  полученных  руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      -  оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6.    По  результатам    аудита   выявлены    следующие     обстоятельства,   оказывающие   в совокупности  существенное  влияние  на  достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Якутгазпром»:

      6.1.  Обстоятельства,  связанные  с  неполным  отражением  в  учете  хозяйственных операций   либо   с   иными   причинами,   не   позволяющими   получить   точную оценку искажений  (приведенные  искажения основаны на основе выборочной проверки или использовании определенных допущений):

            А) Обстоятельства, в большей степени  относящиеся к бухгалтерскому  учету до 2013 года:

            6.1.1. Вследствие   отсутствия   должным образом    организованного      учета временных разниц    мы    не    получили    достаточных     аудиторских доказательств достоверности остатков отложенных налоговых активов по стр.   145   (на  01.01.2013   –   172 767   тыс.   руб.,  на   31.12.2013   –183 094 тыс. руб.)  и  отложенных  налоговых  обязательств  по  стр.  515  (на 01.01.2013   –   48 349  тыс.  руб.,  на  31.12.2013   –   49 544  тыс.  руб.) 

                 Бухгалтерского баланса.

            6.1.2. Вследствие  несвоевременного  учета  ряда  операций  с  внеоборотными активами по состоянию на 01.01.2013 в бухгалтерском балансе не учтено имущество на сумму ориентировочно 105 231 тыс. руб., не в полной мере сформированы  другие  корреспондирующие  статьи  отчетности.  Точная величина  искажения  статей  отчетности,  а  также  влияния  на  показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на  31.12.2013  подлежат  уточнению  после  отражения  в  бухгалтерской  отчетности результатов всех осуществленных операций.

6.1.3. Вследствие  того,  что  не  по  всем  составляющим  добавочного  капитала ведется  аналитический  учет,  позволяющий  однозначно  определить,  к каким    объектам     учета  (например,     основным     средствам)    относится добавочный      капитал,    мы    не   получили     достаточных аудиторских  доказательств правильности распределения          сумм   по строкам 420 «Добавочный  капитал»  и  470  «Нераспределенная  прибыль отчетного  года»  в  размере  1 033 444  тыс.  руб.  Для  уточнения  оценки искажения  указанных  статей  необходимо  проведение  инвентаризации соответствующих объектов учета.

      Б) Прочие обстоятельства:

      6.1.4.Дебиторская     задолженность      в  сумме   81 888   тыс.   руб.   и  стоимость финансовых      вложений     в   сумме    15 200   тыс.   руб.   представляются нереальными к взысканию (задолженность организаций-банкротов, либо долгое  время  не  погашающих  долги,  либо  местонахождение  которых неизвестно и т.п.), дебиторская задолженность в сумме 45590 тыс. руб. не признана     должниками,      однако    соответствующие      резервы    по   всем указанным     суммам     не   создавались,     в  результате    чего   стоимость  указанных    объектов     учета  в  бухгалтерском     балансе    и  финансовый результат   деятельности   организации   в   отчете   о   прибылях   и   убытках оказались  завышенными.  Данные  суммы  определены  по  результатам выборочной  проверки  и  подлежат  уточнению  в  результате  сплошной инвентаризации обязательств. 

      6.1.5. Мы  не  получили  достаточных  аудиторских  доказательств  в  отношении существования кредиторской задолженности в сумме 138 001 тыс. руб. и по  этой  причине  не  представляется  возможным  подтвердить,            в  какой части   данная   задолженность      подлежит     отражению     в  Бухгалтерском балансе.

      6.1.6.Объекты   незавершенного   строительства   стоимостью   15 951   тыс.   руб.  были  поставлены  на  учет  без  достаточных  оснований,  в  результате  чего  стоимость   объектов   незавершенного   строительства   и   прочие   доходы завышены   на   15 951   тыс.   руб.   В   составе   основных   средств   числятся активы   общей   стоимостью   16 332   тыс.   руб.,   для   которых   критерии признания в качестве основных средств не выполняются.

6.2.  Обстоятельства, связанные с  неполным или некорректным отражением в учете  хозяйственных     операций     с  финансовыми       вложениями,     не   позволяющие получить  точную  совокупную  оценку  искажений  без  восстановления  учета  в   данной области:

      А) Обстоятельства, в  большей степени, относящиеся к бухгалтерскому учету до  2013 года:

      6.2.1. В  бухгалтерском     учете  не   были    отражены     операции,    связанные    с  увеличением       вклада     ОАО     «Якутгазпром»      в   уставный  капитал ООО «Якутск-нефть»  (с  10  тыс.  руб.  до  260 005  тыс.  руб.).  Поскольку  в результате оказалось, что не все существенные операции с финансовыми вложениями  отражены  в  учете,  не  представляется  возможным  оценить их совокупное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

      Б) Прочие обстоятельства:

      6.2.2. В бухгалтерском  балансе на 31.12.2013 отражена стоимость финансовых  вложений   в   размере   104 842   тыс.   руб.,   отсутствие   прав   на   которые следует из решения арбитражного суда.

      6.2.3. В  бухгалтерском      балансе     на   31.12.2013    отражена     кредиторская   задолженность      ОАО    «Якутгазпром»     по  оплате    собственных    простых векселей в сумме 41 418 тыс. руб., которые фактически были возвращены ОАО «Якутгазпром» и обязательства по их оплате отсутствовали.

      6.2.4. Мы   не   получили     достаточных     аудиторских    доказательств     в   части  существования  прав  ОАО  «Якутгазпром»  по  состоянию  на  31.12.2013  на  объекты финансовых вложений стоимостью 26 805 тыс. руб.

6.3.  Обстоятельства,       связанные      с    искажением       отдельных       показателей  бухгалтерской отчетности:

      А) Обстоятельства, в  большей степени относящиеся  к бухгалтерскому учету до 2013 года:

      6.3.1. В  бухгалтерской  отчетности    отражены     следующие      объекты  учета, которые  фактически отсутствовали    (не   выполнялись      критерии     их   признания     в  учете    и  отчетности):    дебиторская     задолженность      на 01.01.2013  в части суммы 68 090 тыс. руб., прочие расходы за 2013 год и             прочие доходы за 2012 год в сумме 68 090 тыс. руб.

      6.3.2.Стоимость  готовой  продукции,  приведенная  по  стр.  214  Бухгалтерского баланса, занижена  на 9753 тыс. руб. по состоянию на 01.01.2013 и на 6675 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2013.

      Б) Прочие обстоятельства:

      6.3.3. В  отношении  кредиторской  задолженности  в  сумме  44 901  тыс.  руб.,  по  нашему       мнению,       представленные         документы       подтверждают  необходимость ее списания.

      6.3.4.Сумма  восстановленного  резерва  на  ремонт  отнесена  на  увеличение прочих  доходов,  в  результате  чего  в  отчете  о  прибылях  и  убытках  за  2013 год    себестоимость     продукции    и   прочие   доходы     завышены     на    41 100 тыс. руб.

      6.3.5.Задолженность  по  возврату  заемных  средств  в  сумме  84 800  тыс.  руб. необоснованно       отражена      в    бухгалтерском      балансе     в   составе  задолженности  перед поставщиками и подрядчиками (по стр. 621 вместо стр. 610).

 

      6.3.6. Наличие  основных  средств  в  части  суммы  168 836  тыс.  руб.  и  объектов  незавершенного строительства в  части суммы 55 975 тыс. руб., стоимость  которых    отражена     в  бухгалтерской     отчетности,    не  подтверждается представленными документами.

7.Вследствие существенности указанных в п. 6 обстоятельств в совокупности мы не в состоянии     выразить      мнение      о   достоверности       финансовой       (бухгалтерской)  отчетности   ОАО   «Якутгазпром»   за   2013   год   и   соответствии   порядка   ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Приложение

1)     Бухгалтерский баланс (форма № 1) – на 2 листах;

2)     Отчет о прибылях  и убытках (форма № 2) – на 2 листах;

3)     Отчет об изменениях капитала (форма № 3) – на 2 листах;

4)     Отчет о движении  денежных средств (форма № 4) –  на 3 листах;

5)    Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5) – на 4 листах;

6)    Пояснительная записка  – на 25 листах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы

Любое предприятие проходит несколько стадий жизненного цикла: возникновение, становление, подъем, спад. И на каждой стадии возможны кризисные ситуации. При установлении характера кризисной ситуации наиболее обоснованной является комплексная ее оценка на основе совокупности абсолютных и относительных показателей, характеризующих различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и тенденции их изменения в изучаемом периоде. Определение жизнеспособности предприятия, выявление резервов лучшего использования его финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия – основная цель проведения аудиторских проверок предприятия.

Обязательное проведение аудита законодательством не предусмотрено, аудиторские стандарты не выделяют процедуры аудита.

Целью проведения аудита предприятия является определение соответствия законодательству совершаемых операций, выявление причин и факторов экономической нестабильности, а также разработка программы стабилизации финансового положения предприятия.

Аудиторская проверка может быть проведена из специфики проведения процедур ряд мероприятий, которые ставят цель проведения аудиторской проверки.

В процессе проведения аудита аудитор должен выразить мнение о достоверности предоставляемой информации соответствующей отчетности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

В соответствии с пунктом 6 стандарта № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» (постановление Правительства РФ от 4 июля 2009 г. № 405) возможно проведение аудиторской проверки с целью получения доказательств о непрерывности деятельности.

Предложения по улучшению

Признаками сомнения выполнения данного допущения являются:

• финансовые признаки: отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов; привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продлении срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов; изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг); неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки; неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществления других важных инвестиций; значительные убытки от основной деятельности; трудности с соблюдением условий договора о займе;