Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства» (на примере ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП» Болховского района Орловской области)

    - описание процедур проверки затрат на производство;

    - макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.[32]

     Последовательность  работ при проведении аудиторской  проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции включает 3 этапа: ознакомительный , основной и заключительный.

     На  ознакомительном этапе аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Кроме того, ему необходимо рассмотреть следующие вопросы:

     -       проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

     -       проверка полноты отражения в учётной политике метода учёта затрат;

     -  проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования .

     -       проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

     -       проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

     -       проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации. [39]

     Если  в процессе проверки, например, установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого метода не используются, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.[23, с.257]

     На  основном этапе проводится проработка вопросов, находящих отражение в программе аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

       -       аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

     -       аудит оформления первичных учетных документов;

     -       правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

     -       организация аналитического учета затрат на производство;

     -       правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

     -       учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

     -       правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;

     -       правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.

     -     правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования;

     -       правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования;

     -       правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли;

     -       оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

     -      своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг);

     -       правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.;

     -       документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака. [39]

     Важной  особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения "позаказного" и "попередельного" метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

     Выявленные  в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

     При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

     На   заключительном  этапе   производится   формирование  пакета документов,   передаваемых   другим   аудиторам   для   последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы. [25, с.42]

     На  данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

     -      подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;

     -       по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;

     -       рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

     Таким образом, мы рассмотрели методику аудита затрат на производство, выяснили основные этапы проведения проверки и установили как оформляются результаты проделанной  аудитором работы. 

     1.3 Нормативное регулирование аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства

 
 

     В настоящее время система регулирования  бухгалтерского учета представлена четырьмя уровнями.

     Первый  уровень документов составляют Конституция, кодексы, законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета на предприятии.

     Второй  уровень представлен стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету и отчетности.

     К третьему уровню относятся документы, характеризующие конкретный механизм применения общих принципов и правил бухгалтерского учета к определенному виду деятельности. Это методические указания и рекомендации.

     Четвертый уровень занимают рабочие документы  организации, формирующие её учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

     В свою очередь нормативное регулирование аудита в России представлено пятиуровневой системой:

     1ый  уровень это Федеральные законы, кодексы, Указы Президента;

     2ой уровень включает постановления Правительства РФ, приказы различных министерств и служб;

     На 3ем уровне располагаются федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности;

     4-й  уровень: стандарты, принятые Саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудиторская фирма; методики аудита;

     5-й уровень: внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

       В состав документов, регулирующих аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, первого уровня входят:

     - Налоговый кодекс РФ (часть 2), утвержденный ФЗ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 22.06.2009г.). В ст.252 НК РФ дано понятие, группировка и подробное описание расходов для целей налогового учёта. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесённые налогоплательщиком. [3]

           - Гражданский Кодекс РФ (часть первая), утверждённый ФЗ от 30.11.1994г. (ред. от 24.07.2008г) устанавливает гражданско-правовую ответственность за нарушение обязательств по договору, условий договора или гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств или исполнением их ненадлежащим образом. Для аудиторов это прежде всего связано с тем, что аудит осуществляется на основе договора об оказании аудиторских услуг. [1]

     -  Кодекс РФ об административных правонарушениях, утвержденный ФЗ от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 2.06.2009г.) определяет административную ответственность в области аудиторской деятельности за разглашение сведений, доступ к которым ограничен, в виде штрафа в размере от 500 до 1000 рублей на граждан и от 4000 до 5000 рублей на должностных лиц. [2]

    -Уголовный кодекс РФ, утвержденный ФЗ от 13.06.1996г. № 63-ФЗ (ред. от 29.06.2009г.). В статье 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» определена уголовная ответственность аудитора за использование своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц. [4]

    -Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. Закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. [6]

     -Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 3.11.2006г.). В нём определены цели и задачи бухгалтерского учета, общие методы ведения, порядок нормативного регулирования обязанностей и ответственность организации за ведение бухгалтерского учета.[5].

       -Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 26.03.2007 г.). Оно разработано на основе ФЗ «О бухгалтерском учёте» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчётности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.[7]

     Документы второго уровня содержат требования, обязательные к исполнению, всеми организациями РФ. К ним относятся:

    - план счетов и инструкция по его применению. Согласно Плану счетов для учёта затрат на производство предназначен 3 раздел, включающий счета с 20 по 39. [4]В Инструкции определено, что Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).[8]

     Формирование  информации о расходах по обычным  видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.[9]

     - Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.[12]

     - Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 10/99) «Расходы организаций» от 30.12.99г. В данном положении устанавливаются правила формирования в учете информации о расходах коммерческих организаций, даётся их классификация и подробная характеристика. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[11]