Аудит учета кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами

       По  результатам указанного теста можно  сделать вывод о том, что система  внутреннего контроля и учета  расчетов с подотчетными лицами на данном предприятии работает не достаточно эффективно. Тому свидетельствуют следующие моменты:

       ¾  нерегулярно проводится проверка главным бухгалтером достоверности составления авансовых отчетов и приложенных к ним авансовых отчетов;

       ¾  недостаточно частая проверка своевременности сдачи неизрасходованных подотчетных сумму и т.д.

       Также выявлены отрицательные моменты  в плане учета, как то: нет разработанных  схем отражения на счетах операций с денежными средствами и расчетов с подотчетными лицами, не достаточно часто проводится сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов, обработка и отражение в учете подотчетных сумм ведется запоздало. Выявленные нарушения в системе внутреннего контроля и учета значительно повышают уровень риска контроля.

       Также аудитор может отдельно проводить  оценку состояния системы внутреннего  контроля движения и сохранности  денежных средств и других ценностей  в кассе, а также оценку состояния  внутреннего контроля и системы  учета банковских операций, которые проводятся путем тестирования.

       Тестирование  производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние  внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

       По  произведенным данным исследования можно охарактеризовать организацию  системы внутреннего контроля в  ООО ТД «Владис» на среднем уровне.

       Для учета операций с подотчетными лицами применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

       Также по данным теста можно сказать, что  организация системы бухгалтерского учета операций с подотчетными лицами в общем отвечает требованиям  оперативности и достоверности.

       Далее следует рассчитать уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторским  риском.

       Уровень существенности – это то предельное значение ошибки, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

       В соответствии с Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите»  от 07.10.2004г. № 532, перед началом проверки аудитор должен решить, какую общую  сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходимых доказательств.

       При этом принимается допущение, что  число аудиторских доказательств  обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

       Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно.

       Следует учитывать, например, такие обстоятельства, как нежелание клиента раскрывать определенного рода информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий контракта и др.). Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности.

       Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а свыше этой величины - существенным.

       Для нахождения уровня существенности применялась  методика, построенная на основе системы  базовых показателей и данные бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ООО ТД «Владис».

       Таблица 2 - Определение уровня существенности по данным предприятия ООО ТД «Владис»

       1) среднее арифметическое 1 =

         р.

       2) сравнивается значение показателей  из последнего столбца со средним  арифметическим ¹

       

       

       

       

       

       3) Отбрасываются два значения, сильно  отклоняющихся в большую или  меньшую сторону от среднего  арифметического значения. В нашем  случае 70 750 руб. и 53 250 руб.

       Среднее арифметическое 2 =  

       4) полученное значение округляется,  но так чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%

       Округляем до 230 000 руб.

       

       230 000 р. – Единый уровень существенности

       Далее определяем уровень существенности для сальдо счета 71 «Подотчётные лица». Итак, для валюты баланса уровень  существенности составляет 230 тыс. руб. По данным оборотно–сальдовой ведомости, сальдо по счёту 71 равно 3000тыс.руб. Используя значение валюты бухгалтерского баланса, которое составляет 2 676 000 руб., составим пропорцию и определим уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами =

       Следовательно, уровень существенности для расчетов с подотчетными лицами будет равен 258 руб. (округленно 250 руб).

       Аудиторский риск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность ООО ТД «Владис» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности .

       Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

       ПАР = НР + РСК + РН

       где: ПАР - приемлемый аудиторский риск - относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятности наличия в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту безусловно положительного заключения;

       НР - неотъемлемый риск, характеризующий  вероятность появления в отчетности в целом (или в статье баланса, в данном бухгалтерском счете, в однотипной группе хозяйственных операций и т. п.) существенных ошибок до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроля клиента;

       РСК - риск средств контроля, выражающий вероятность пропуска (не выявления) существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

       РН - риск необнаружения (процедурный), устанавливающий  вероятность не выявления в процессе проведения проверки существенных ошибок.

       Приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это означает, что он стремиться к большей уверенности в том, что отчетность не содержит существенных ошибок.

       Аудитор не может гарантировать полного  отсутствия существенных ошибок. Большинство  аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска  не должна превышать 5%.

       Рассчитаем  приемлемый аудиторский риск:

       - неотъемлемый риск (НР) по данным теста оценки неотъемлемого риска находится на среднем уровне, установим его 60%;

       - риск средств контроля (РСК) по  данным теста проверки состояния  системы внутреннего контроля  на среднем уровне, поэтому установим  его 50%;

       - риск необнаружения (РН)

       По  итогам оценки:

       Неотъемлемый  риск – 0,52%

       Риск  средств контроля – 0,46%

       Риск  необнаружения – 0,14%

       0,52*0,46*0,14=0,0335=(3,35%)

       Так как аудиторский риск невысок, то аудитор может считать план приемлемым. Проделав вышеизложенные процедуры, можно  приступить к составлению общего плана и программы аудиторской проверки операций с подотчетными лицами.

       План  аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет  проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

       Программа аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами составляется на основании Плана аудиторской  проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.

       Она служит подробной инструкцией аудиторам  и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской  группы.

       Составляя программу проверки расчётов с подотчётными лицами, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

       Программа аудита учета расчётов с подотчётными лицами представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, для сбора аудиторских доказательств.

       Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

       По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке. 

       2.2 Проверка документального оформления расчётов с подотчётными лицами

       Аудитор должен помнить, что сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Поэтому при проверке законности выдачи сумм подотчёт в первую очередь определялось наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчёт наличные деньги.

       Методом сплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выданные отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм.