Аудит расчётов с поставщиками и покупателями

      Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение ее на убытки организации по истечении срока исковой давности (три года) не дает основания прекратить текущий контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника:

      Д 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов». [25]

      Поступление дебиторской задолженности признается в учете как формирование прочих доходов:

      Д 50 «Касса»; К 51 «Расчетные счета» и др. — К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

      Одновременно  закрывается задолженность, учитываемая  забалансом:

      К 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

      Неистребованная дебиторская задолженность в  учете кредитора отражается записью:

      Д 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  др.

      Поставщики  и подрядчики представлены организациями, которые в соответствии с заключёнными договорами с покупателями и заказчиками поставляют последним МПЗ, выполняют соответствующие работы или оказывают необходимые услуги (подача электроэнергии, газа, воды и др.).

      Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В условиях применения журнально-ордерной формы учета для этих целей открывается журнал-ордер № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой по каждому элементу счета-фактуры.

      Возникновение кредиторской задолженности перед  поставщиками и подрядчиками у покупателей  и заказчиков возникает после  акцепта счетов по поставленной в их адрес продукции (работам, услугам). В журнале-ордере № 6 при этом делается запись:

      Д 10 «Материалы» - на стоимость материалов по учетным ценам или Д 15 «Заготовление и приобретение материалов» по покупным ценам; Д 20  Основное производство»; Д 25 «Общепроизводственные расходы»; Д 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость принять услуг; Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [23]

      В подтверждение своих намерений по своевременному расчету с кредиторами покупателями; и заказчики могут перечислять авансы в счет предстоящих обязательств по поставкам МПЗ или под выполнение работ.

      Получение их отражает в учете принимающей  стороны записью,

      Д 50 «Касса»; Д 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

      В том случае, когда поступают средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции  и отдельных видов работ, зачтенные при предъявлении покупателями или заказчиками счетов за поставленную продукцию или выполненные работы полной готовности, то в учете поставщика или подрядчика в зависимости от выбранного варианта учетной политики формирования объема продаж составляется одна из с следующих двух записей:

      1. Д 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (субсчет «По расчетным  документ, срок оплаты которых  не наступил») - К 90 «Продажи» (субсчёт  90-1 «Выручка»);

      2. Д 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным») - К 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «По расчетные документам, срок оплаты которых не наступил»).

      Не  исполненные к погашению суммы  кредиторской и дебиторской задолженности  с истекшими сроками и совой давности подлежат отнесению по каждому обязательству на финансовые результаты организации в корреспонденции со счетами расчетов.

      В расчетах между поставщиками и покупателями значительное место занимают товарообменные операции (бартерные сделки). Для  осуществления таких расчетов между участниками заключается договор мены. Право собственности на обмениваемую продукцию, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующей продукции обеими сторонами.

      Каждый  из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает в  качестве и покупателя и продавца. Поэтому их встречные обязательства  погашаются путем зачета взаимных требований:

      Д 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам»  или К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Такая запись делается в учете том случае, когда учетная политика предприятия  строится на выборе варианта формирования выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки.

      Договором мены признается, что зачет встречных  обязательств должен осуществляться по сбалансированной стоимости. Вместе с  тем в работе бухгалтера возможны иные подходы, что вызывает необходимость завершать расчеты по следующим поставкам, не нарушая основополагающие принципы товарообменных операций. 
 

      1.4 Методика аудита расчётов с  поставщиками и покупателями 

    Целью аудита расчетов с поставщиками и покупателями является выражение мнения о достоверности финансовой отчётности и расчётов с покупателями и поставщиками.

    Задачи  данного вида аудита - установление правильности определения и отражения  в учете расчетов с поставщиками и покупателями.

    В процессе аудиторской проверки следует  руководствоваться соответствующими нормативными документами. [27]

    Аудитору  необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную  политику, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

    Работы  при проведении аудита расчётов с поставщиками и покупателями можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

     Учитывая, что основной задачей аудита расчетов с поставщиками и покупателями является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

     Сделки  между юридическими лицами должны заключаться  в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой  письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки. [34]

     Любое заинтересованное лицо может предъявлять  требования о применении последствий  ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК  РФ).

     Аудитор должен внимательно изучить договоры, с тем, чтобы описать все возможные риски.

     В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом (общая правоспособность). Специальная правоспособность заключается в осуществлении отдельных видов деятельности, перечень которых определен законом, только на основании лицензии. Согласно ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ (от 05.02.2007) "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензирование конкретных видов деятельности осуществляют федеральные органы исполнительной власти, определенные Правительством Российской Федерации. К полномочиям лицензирующих органов относится контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий.

     Во  избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.

     При аудите дебиторской задолженности  аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность:

     поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60, субсчет "Авансы выданные";

     покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62.

     Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными бухгалтерского баланса (форма N 1), указанными по стр. 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты", стр. 240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты". [24]

     При заполнении формы N 1 сальдо расчетов с  поставщиками, покупателями и другими  лицами следует показать в балансе  развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (стр. 230 и 240), кредитовое - в пассиве (стр. 620 и 625).

     Аудитор должен сопоставить также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), с суммами на счетах 58, 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 62, 66 - 71, 73, 75, 76.

     При проверке операций по выданным авансам  необходимо выяснить, открыт ли специальный  отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор должен проверить зачет выданного аванса.

     Если  в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу  иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то аудитор в  данной ситуации должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006:

     отражена  ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности  на отгруженные ценности (по курсу  иностранной валюты, действующему на этот момент);

     была  ли увеличена или уменьшена дебиторская  задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

     В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем  на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной  суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется. [27]

     При использовании организацией товарных векселей в качестве оплаты аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

     открыт  ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный  субсчет "Векселя полученные" к счету 62;

     правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;

     верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность.

     В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента  исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет  право списать указанную задолженность, соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.