Аудит расчётов с поставщиками и покупателями

      По  согласованию между участниками  расчётов может производится зачёт  встречных требований. 
 

1.2 Нормативное  регулирование бухгалтерского учёта  и аудита расчётов с

   поставщиками  и покупателями 

      При осуществлении различных расчетов предприятия обязаны опираться  на нормативные документы, регулирующие эти расчеты. В существующих нормативных  документах установлены сроки и  порядки расчетов, права и обязанности  организаций при их осуществлении, описано отражение в бухгалтерском учете этих расчетов. Нормативные акты также обеспечивают правопорядок при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при исчислении и уплате налогов. [29]

      Итак, основными нормативными документами, регулирующими расчеты с поставщиками и покупателями, являются:

      Гражданский кодекс Российской Федерации. В нём предусмотрены права и обязанности поставщиков и покупателей при совершении ими сделок, правила заключения, изменения и расторжения договоров.

      В ГК РФ отражен порядок совершение таких операций как – купля-продажа, возмездное оказание услуг, товарный и коммерческий кредит, порядок поставки товаров, принятие товаров покупателем. Так же оговариваются последствия поставки товаров ненадлежащего качества, права покупателя в случае недопоставки товаров, невыполнение требований об устранении недостатков товаров или о документировании товаров.

      «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. От 03.03.2008 № 21-ФЗ).

      Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг ненадлежащего  качества или с нарушением санитарных правил – влечет наложение штрафа на должностных лиц. Предусматривается  ответственность за незаконную продажу товаров и обман потребителей. [29]

      Нарушение обязательных требований государственных  стандартов, правил обязательной сертификации, нарушение требований нормативных  документов по обеспечению единства измерений – влечёт наложение  административного штрафа на должностных лиц.

      Налоговый кодекс Российской Федерации. В нём изложены порядок отражения налоговой базы по различным налогам при расчёте с поставщиками и покупателями, порядок отражения расчётных операций в налоговом учёте. Так же в НК РФ изложена ответственность за неправомерное ведение хозяйственных операций связанных с расчётами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

      «Положение  по ведению бухгалтерского учёта  и бухгалтерской отчётности»  от 29.07.1998 г. № 34н (ред. От 26.03.2007 № 26н). Годовая бухгалтерская отчётность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

      Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» ПБУ 1/09. В учётной политике утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета; формы первичных учётных документов, применяемых для оформление фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены формы первичных учётных документов, а так же формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности; порядок проведения активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учётной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта. [29]

      Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 № 44н. При отпуске  материально-производственных запасов (кроме товаров учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики. Порядок учёта МПЗ при поступлении от поставщика.

      Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 (ред. От 03.05.2000 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации. Форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами.

      Приказ  Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. От 26.03.2007 № 26н) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Мнюсти РФ 13.02.2002 № 3245). Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладных (М-15).

      Приказ  Минфина РФ от 31.10.200 № 94н (ред. От 18.09.2006 № 115н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  организации и инструкции по его применению».

      Указание  ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчёта наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  в кассу индивидуального предпринимателя» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 № 9757). Расчёты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а так же между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключённого между указанными лицами, могут производится в размере, не превышающем 100 тыс. руб.

      Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ Минфина от 13.06.1995 г. № 49). Расчёты  с поставщиками и подрядчиками по товарам, оплаченным, но находящимся в пути и по неотфактурованным поставкам. [29]

      «Положение  о безналичных расчетах РФ», (утверждено Правительством РФ от 08.09.2000 года, вступило в силу с 01.11.2000 года.»). В нём предусмотрены правила ведения операций по безналичным расчётам.

      «О  мерах по обеспечению правопорядка при осуществлению платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» Постановление Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817.

      «Об утверждении порядка ведения  журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Постановлениями Правительства РФ от 29 июля 1996 года № 914; «О внесении изменений и дополнений в Постановлении № 914» от 11 мая 2006 года № 283.

      В нем изложены правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а так же правила оформления сётов-фактур. 
 

1.3 Бухгалтерский  учёт расчётов с поставщиками  и покупателями 

      В том случае, когда предприятие избрал вариант учетной политики формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) по моменту отгрузки, дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» к которому могут быть открыты следующие субсчета:

      62-1 «Расчеты в порядке инкассо» с отражением на нем обязательств по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам;

      62-2 «Расчёты плановыми платежами»  Используются предприятиями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях (например, хлебозавод и магазин). Произведение расчётов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтому расчеты производиться ежедекадно или в другой отрезок времени исходя из планового объёма поставок с обязательной корректировкой в конце месяц по фактически выполненным обязательствам;

      62-3 «Векселя полученные». На нем  учитывается задолженность покупателей,  обеспеченная выданными векселями. [30]

      Погашение дебиторской задолженности, происходит путём оплаты наличными денежными средствами или в безналичном порядке:

      Д 50 «Касса»; Д 51 «расчётные счета» и др. – К 62 «расчёты с покупателями и  заказчиками».

      Причем  если денежные средства поступили в связи с погашением векселя, в котором отдельной суммой были отражены проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учёт поставщика составляется бухгалтерская проводка по дебету счетов денежных средств кредиту счетов 62 «расчёты с поставщиками и заказчиками» - на сумму погашения задолженности, 91 «прочие доходы и расходы» - на величину полученного процента. Такой порядок предусмотрен инструкцией к плану счетов, т. е имеются в виду, что на дату получения векселя от покупателя поставщик не отражает на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»: субсчёт «Векселя полученные» сумму процента, которую он получит в виде ожидаемого дохода на дату предъявления векселя к оплате.

      Возможен  вариант в виде зачёта встречных  обязательств по товарообменным операциям:

      Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

      Погашение безнадежных к получению сумм дебиторской задолженности можно  осуществить за счёт резерва по сомнительным долгам, если формирование его было предусмотрено учетной политикой организации:

      Д 53 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками». [31]

      Неистребованные долги в связи с истечением срок в исковой давности и отсутствием  оценочных резервов на эти-цели погашаются за счет внереализационных доходов, а если нет - рассматриваются как прямые убытки:

      Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 62 «Расчеты  покупателями и заказчиками».

      Наконец, погашение дебиторской задолжённости  покупателей и заказчиков возможно путем зачета ранее полученных от них авансов: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным») - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил»).

      Дебиторская задолженность может быть представлена авансами, выданными покупателями под поставку МПЗ, выполнение предстоящих строительно-монтажных и других видов работ, а также по оплате продукции и работ, принятых по частичной готовности:

      Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам виданным») - К 50 «Касса»; К 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств.

      В дальнейшем суммы выданных авансов  и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в учете заказчика подлежат отражению в виде следующей записи:

      Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  субсчет «Поставщики по акцептованным  и другим расчетным документам, срок платы которых не наступил» - К 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»). Если обязательства поставщиками или подрядчиками по какой-либо причине не исполнены, то суммы ранее выданных авансов закрываются, как в рассмотренной ситуации, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», с отнесением на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

      Д 63 «резервы по сомнительным долгам»  — К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (субсчет «Авансы  выданные»). [35]

      Право на формирование резерва по сомнительным долгам имеют организации, применяющие в учетной политике вариант исчисления выручки по методу начисления. Предельный размер суммы резерва на указанные цели не должен быть более 10% от выручки отчетного (налогового), периода.

      Основанием  для создания резерва по сомнительным долгам является ситуация, когда дебиторская задолженность покупателей не погашена в срок, предусмотренный договором, и не обеспечена при этом залогом, каким-либо поручительством или гарантией банка.

      Неиспользованная  сумма резерва на указанные цели в отчётном периоде может быть перенесена на следующий период. В этом периоде сумма вновь создаваемого резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов на сумму разницы против остатка его при условии, что её величина меньше суммы неиспользованного резерва с прошлого отчетного периода. В обратном случае исчисленная сумма разницы рассматривается в составе внереализационных расходов.