Аудит расчётов с поставщиками и покупателями

      В зависимости от изменений условий  проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

      Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      В программе аудита ООО фирма «Кубаньпластик» (приложение 12) поэтапно предусмотрены  все аудиторские процедуры, срок их проведения и документы, используемые для их реализации.

      В программу аудита входит:

      - проверка наличия договоров;

      - проверка учёта выданных доверенностей;

      - проверка расчётных документов;

      - правовая оценка договоров;

      - формальная и логическая проверка договоров;

      - проверка достоверности (полноты)  оприходования ТМЦ, принятия к  учёту товаров, работ, услуг;

      - проверка своевременности регистрации  ТМЦ;

      - проверка полноты и своевременности  оплаты покупателем ТМЦ, товаров,  работ, услуг;

      - проверка законности первичной  документации;

      - проверка соблюдения графика  документооборота;

      - логическая и арифметическая  проверка по каждому контрагенту одновременно;

      - арифметическая проверка по счёту  60;

      - арифметическая проверка по счёту  62;

      - при необходимости инвентаризация  расчётов, с получением подтверждений  от поставщиков и покупателей;

      - проверка фактов списания задолженности;

      - проверить предъявляются ли претензии  покупателям, своевременно ли они выставляются, каковы результаты претензий;

      - проверить предъявляются ли претензии  поставщиками, своевременно ли они  выставляются, каковы результаты  претензий;

      - проверка правильности расчёта НДС;

      - проверка правильности расчёта НДС поставщиками и подрядчиками;

      - проверка налогового учёта экспортных  операций;

      - проверка учёта сомнительной  задолженности в соответствии  с НК РФ;

      - проверка учёта курсовых ризниц;

      - налоговый учёт сомнительной задолженности;

      - сверка первичных документов, учётных  регистров и бухгалтерской отчётности;

      - проверка корреспонденции счетов;

      - проверка правильности отражения  операций в аналитическом учёте. 
 

      4.3 Проведение проверки по существу 

      Согласно  аудиторского плана и программы аудита последовательно были выполнены все запланированные работы.

      На  первом этапе, проверка организации службы внутреннего контроля по учёту расчётов с поставщиками и покупателями, необходимо было провести проверку наличия договоров, состояние учёта выданных доверенностей, проверить расчётные документы. Проведена проверка наличия доверенностей при получении товарно-материальных ценностей.

      Для реализации этих целей на выборочной основе была проведена формальная и логическая проверка договоров, выданных доверенностей и расчётных документов ООО фирма «Кубаньпластик».

      При проверке были использованы: договора на поставку товарно-материальных ценностей; договора на оказание услуг; договора на выполнение работ; договора на поставку продукции; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ, платёжные документы.

      На  втором этапе аудиторы проверяли  договора заключённый ООО фирмой «Кубаньпластик» с различным контрагентами. Для этого они на выборочной основе проводят формальную, логическую и юридическую проверку договоров.

      Третий этап – аудит организации первичного учёта расчёта с поставщиками и покупателями, провели на выборочной основе.

      Проверили достоверность оприходования товарно-материальных ценностей, принятие учёта товаров, работ, услуг, а так же своевременность регистрации поступивших ТМЦ, на ООО фирма «Кубаньпластик». При проверке использовали товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры.

      Затем проверили полноту и своевременность  уплаты покупателем поставленной ему  продукции.

      Была  проведена проверка законности первичной  документации. Для этих целей выборочно  провели формальную проверку первичной документации, проверили правильность заполнения документов, достоверность реквизитов указанных в них, наличие подписей и оттисков печати. Для проверки использовались товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, расчётные документы. Проведена проверка отражения первичных документов в журналах полученных и выставленных счетов-фактур; книге покупок; книге продаж.

      Так же была проведена проверка графика  документооборота.

      Для целей правильности аналитического учёта с контрагентами была проведена  логическая и арифметическая проверка по каждому контрагенту отдельно.

      На  четвёртом этапе – состояние задолженности перед поставщиками и покупателями, проводился анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками и покупателями. Для этого аудиторы провели арифметическую проверку по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчикам и счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

      Была  проведена инвентаризация расчётов с поставщиками и покупателями с получением подтверждений от контрагентов.

      Так же была проведена проверка фактов списания дебиторской и кредиторской задолженности и её законность.

      Проверка проводилась сплошным методом. Для проверки использовались: главная книга; журнал-ордер № 6 и ведомость № 5; журнал-ордер № 1; журнал-ордер № 11; ведомость № 16; положение об учётной политике организации; акты сверок расчётов; протоколы о зачёте взаимных требований; акты инвентаризации расчётов.

      На  пятом этапе проводилась проверка расчётов по претензиям. Проверили предъявлялись ли претензии поставщиками, каковы были их результаты, законно ли они предъявлялись. Так же было проверено, предъявлялись ли претензии поставщикам, своевременно ли они выставляются, каковы их результаты. Проверку проводили на выборочной основе. Для проверки использовались договора с контрагентами, первичные документы по учёту претензий.

      На  шестом этапе провели оценку организации  налогового учёта в ООО фирма «Кубаньпластик».

      Проверялась правильность исчисления НДС ООО  фирмой «Кубаньпластик». Для этого на выборочной основе провели проверку правильности начисления НДС. Для этого использовали товарные накладные и счета-фактуры, выставленные покупателям. Затем на выборочной основе провели проверку правильности исчисления НДС поставщиками и подрядчиками, для этого были использованы товарные накладные и счета-фактуры, полученные от поставщиков. Была проведена проверка налогового учёта экспортных операций. Аудиторы проверили соответствие данных первичных документов и их отражение в книге покупок, книге продаж и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

      За  тем, сплошным методом, была проведена  проверка учёта сомнительной задолженности в соответствии с НК РФ. Проведена проверка учёта курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учёте. Проведена проверка налогового учёта сомнительной задолженности. Для проведения проверки были использованы акты сверок расчётов с контрагентами, акты инвентаризации расчётов и др. документы.

      На  седьмом этапе аудиторами была проведена  проверка отражения в системе  бухгалтерского учёта ООО фирма  «Кубаньпластик» расчётов с поставщиками и покупателями.

      Для этого была проведена сверка первичных документов, учётных регистров и бухгалтерской отчётности. При проверке аудиторами были использованы - бухгалтерский баланс (форма № 1), отчёт о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга, журнал-ордер № 6 и ведомость № 5, журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 11, ведомость № 16, журнал регистрации счетов-фактур полученных, журнал регистрации счетов-фактур выданных, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, расчётные документы, акты сверок расчётов, протоколы о зачёте взаимных требований. Проверили соответствие данных одних учётных регистров другими, и первичной документации.

      Так же была проведена проверка правильности составления бухгалтерский проводок по счётам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

      В завершении, сплошным методом, была проведена  проверка аналитического учёта по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Проверялось правильность отражения операций в аналитическом учёте и бухгалтерских регистрах. Для этого использовался журнал-ордер № 6, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, расчётные документы, акты сверок расчётов, протоколы о зачёте взаимных требований. 

      3.4. Результаты аудиторской проверке 

      По  результатам аудиторской проверки ООО фирма «Кубаньпластик», было установлено что, служба внутреннего  контроля работает не эффективно, что  неблагоприятно сказывается на всей работе предприятия.

      При отражении операций по расчётам с поставщиками и покупателями ООО фирма «Кубаньпластик» часто допускает ошибки, которые влекут за собой искажение информации.

      Выявленные  ошибки и пути к их устранению представлены в Приложении 9.

      В учётной политики организации не предусмотрено много важных моментов, что влечёт за собой путаницу при отражении некоторых операций. Так в учётной политике для целей бухгалтерского учёта не предусмотрено – метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, учёт расходов по заготовки и доставке товаров на склад; порядок списания расходов бедующих периодов; порядок начисления дивидендов; перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В приказе об учётной политике в целях налогообложения не предусмотрены такие моменты как – определение нормы амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении; оценки стоимости покупных товаров при их реализации, учёта доходов от сдачи в аренду имущества. Отсутствие этих положений так же негативно сказывается на организации учёта в организации.

      Как было сказано выше внутренний контроль в ООО фирма «Кубаньпластик» практически отсутствует, что влечёт за собой частые ошибки, которые бухгалтерии трудно обнаружить самостоятельно.

      Так же был установлено что, ООО фирма  «Кубаньпластик» некорректно делает зачёт авансов по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

      1. Зачесть аванс:

      Д-т 60.1. «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  расчёты с поставщиками в рублях

      К-т 60.2 «расчёты с поставщиками и подрядчиками»  авансы выданные в рублях

      Было  установлено нарушение ПБУ 5/01 «учёт материально-производственных запасов». Утверждено приказом министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н, так как предприятие не отразило в учёте поступление материалов на склад ООО фирма «Кубаньпластик». Для исправления этих ошибок рекомендовано:

      1. Отразить в учёте не отражённые  материальные ценности: