Согласно  данным аналитического учета за проверяемый  период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл. 7). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».

     Таблица 7 - Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

     Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы  выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров  делается бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками в рублях» и кредиту  счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер  же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в  рублях». Ошибочность данной операции заключается в том, что при  уплате аванса плательщик не вправе взять  к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов  из-за данной ошибки в сентябре 2008 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

     Таким образом, по результатам аудиторской  проверки было установлено, что хозяйственные  договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

     В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние  расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых  операций и операции своевременно и  в полном объеме отражаются на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

     Все выявленные нарушения в суммарном  выражении не привели к существенному  искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений  может уже оказаться существенной.

     Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с  поставщиками и подрядчиками ничто  не препятствует выпуску чистого  аудиторского заключения.

     При отсутствии существенных искажений  в статьях отчетности ООО «ЦентрТелеком» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.

     Ошибки, допущенные в учете расчетов с  поставщиками и подрядчиками в ООО  «ЦентрТелеком», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.

     Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном  и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного  периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

     Ошибки, обнаруженные после утверждения  бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором  были обнаружены эти ошибки. Изменения  в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких  ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и  т.д.

     Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности. С этой целью рекомендуется  утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные  документы поступали в бухгалтерию  без задержек.

     Кроме того, руководству   ООО «ЦентрТелеком» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

     Заключение

     поставщик подрядчик расчет аудит

     В рыночных условиях особую важность приобретают  вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических  субъектов. А для того, чтобы ускорить оборачиваемость оборотных средств  и обеспечить своевременное поступление  денежных средств необходимо четко  организовать расчеты между поставщиками и подрядчиками.

     Поставщики  и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие  разные работы (строительные, ремонтные  и др.).

     Проанализировав работу предприятия за 2009 год, было выяснено, что в целом предприятие  работало не стабильно, поскольку, не смотря на то, что чистая прибыль отчетного  года гораздо выше, чем в предыдущем, ликвидность активов уменьшилась, в результате чего к концу 2009 г. организация  могла оплатить лишь 0,5% своих краткосрочных  обязательств. К тому же за год увеличилось  незавершенное строительство на 23591 тыс. р., и основные средства на 2834 тыс. р., а денежные средства наоборот уменьшились на 1439 тыс. р. Статья незавершенное  производство не участвует в производственном обороте, следовательно, в определенных условиях увеличение ее доли можно  рассматривать как негативное влияние  на результативность финансово-хозяйственной  деятельности.

     На  предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной  политикой предприятия, Федеральным  законом и положениями по бухгалтерскому учету. В целом учет расчетов поставлен  достаточно четко и эффективно, состояние  расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых  операций и операции своевременно и  в полном объеме отражаются на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

     Таким образом по результатам плановой аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются  своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается  форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками в полной мере соответствуют  реальной задолженности. Также отсутствует  утвержденный график документооборота.

     При проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками особое внимание было уделено инвентаризации расчетов, т.е. на выявление по соответствующим  документам остатков по счетам бухгалтерского учета и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах.

     Инвентаризация  расчетов проводилась в разрезе  каждого отдельного контрагента, в  ходе проверки были составлены необходимые  документы и направлены на согласование конкретному контрагенту. При инвентаризации расчетов были выявлены нарушения, которые  на основании разработанных рекомендаций были немедленно исправлены (например, отсутствие приказа руководителя о  назначении членов инвентаризационной комиссии).

     В результате проведения аудиторской  проверки было выявлено, что на предприятии  отсутствует утвержденный график документооборота.

     Существенных  замечаний обнаружено не было, на основе данного исследования руководству  предприятия в целях повышения  производительности труда и сокращения времени на обработку документов бухгалтерскими работниками было предложено внести изменения в Учетную политику, касающиеся внедрения в действующий  План счетов дополнительных субсчетов  по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 19 «НДС по приобретенным  ценностям». Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему  расчетов.

     Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую  службу как предполагалось ранее.

     В целях повышения производительности труда и эффективности управления учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками рекомендуется разработать  учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий  сгруппировать учетные данные в  разрезе каждого контрагента.

     На  основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие  операции и когда были произведены  с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить  реальную задолженность предприятия  за период.

     Необходимо  производить анализ состава и  структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам  и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или  сроках их возможного погашения, что  позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.

     Применение  рекомендаций в кратчайшие сроки  позволит работникам предприятия, особенно бухгалтерской службы более рационально  использовать трудовые ресурсы, повысить производительность труда и максимально  усовершенствовать действующую  систему учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками   ООО «ЦентрТелеком».

     Список  использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в  части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (действующие редакции).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2008 г.).
4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307-ФЗт «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция).
5. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.– М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. – 464с.
6. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2007. – 464с.
7. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -260с
8. Войко А.В. Аудиторская проверка учета кредиторской задолженности организации.// Аудиторские ведомости. – 2008. - №7. – С.14-19.
9. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. -234 с .
10. Зеленин В.А. Аудиторский риск и его оценка // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 2. - С. 8-10.
11. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 720 с.
12. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2008. – 496 с.
13. Интернет-портал о бухгалтерском учете и аудите: http://www.audit-it.ru/

     Размещено