Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года в ООО «Ореол-сервис», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце  таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская  отчетность. От этих показателей берутся  процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской  фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем  столбце таблицы, и результат  заносится в четвертый столбец.

     Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или  иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе.

     – Среднее арифметическое показателей:

     (1271,18+1072,28+856,72+197,9+490,6)/5 = 777, 74 тыс. руб.

     – Наименьшее значение отличается от среднего на:

     (777, 74 - 197,9)/ 777, 74 *100%=74,55%

     – Наибольшее значение отличается от среднего на:

     (1271,18-777, 74)/ 777, 74 *100%=63,45%

     Поскольку и в том и в другом случаях  отклонение наибольшего и наименьшего  показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем  решение отбросить значения 197,9 тыс. руб. и 1271,18 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим  среднюю величину:

     (1072,28+856,72+490,6)/3=796,53 тыс. руб.

     – Наименьшее значение отличается от среднего на:

     (777, 74 - 490,6)/ 777, 74 *100%=36,92%

     – Наибольшее значение отличается от среднего на:

     (1072,28-777, 74)/ 777, 74 *100%=38,02%

     Поскольку полученные значения отличаются от среднего незначительно, принимаем решение  полученную среднюю величину округлить  до 800 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

     Различие  между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (800-796,53)/ 796,53*100%=0,4%,

что находится  в пределах 20%.

     Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно  связан с риском двух видов: предпринимательский  и аудиторский.

     Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

     • конкурентоспособности аудитора;

     • вероятности судебных исков по отношению  к аудитору;

     • финансового состояния клиента;

     •  сроков проведения аудита и т.д.

     Аудиторский риск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность ООО «ЦентрТелеком» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     • внутрихозяйственный риск;

     • риск средств контроля;

     • риск не обнаружения.

     Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

ПАР= ВХР•РК•РН, (1)

где ПАР  — приемлемый аудиторский риск.

     Выражает  меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может  содержать существенные ошибки после  того, как уже завершен аудит и  дано положительное аудиторское  заключение;

     ВХР — внутрихозяйственный риск.

     Выражает  вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

     Согласно  аудиторской статистике этот риск составляет около 0.7 (70%).

     РК  — риск контроля.

     Выражает  вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

     Согласно  аудиторской статистике этот риск составляет около 0.4 (40%)/

     РН  — риск не обнаружения.

     Выражает  вероятность того, что применяемые  аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

     Согласно  аудиторской статистике этот риск составляет около 0.1 (10%).

     После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7•0,4•0,1).

     На  основании вышеизложенного следует  сделать вывод, что приемлемый уровень  аудиторского риска на предприятии  ООО «ЦентрТелеком» в данном случае должен быть не выше 3%.

2.3. Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.
2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.
3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

     Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету  работ, услуг. Цель – проверка наличия  необходимой документации. Выборка  по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 3.

     Таблица 3 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

 

     Как видно из таблицы, не всегда на предприятии  на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

     Также была проведена проверка оперативности  регистрации фактов поступления  сырья и материалов, оказываемых услуг (табл. 4). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

     Таблица 4- Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

 

     При проверке оперативности регистрации  фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском  учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

     Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые  по экономическому смыслу соответствуют  совершенным операциям.

     Выборочная  проверка наличия первичных учетных  документов на каждую хозяйственную  операцию показала, что все хозяйственные  операции отражены своевременно и в  полном объеме, на каждую операцию имеется  первичный документ, также мною в  процессе проверки была получена достаточная  уверенность в том, что на предприятии  вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

     На  основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия  необходимых реквизитов и их содержания (табл. 5).

     Таблица 5 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

     При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в  некоторых счетах-фактурах не заполнены  все необходимые реквизиты, такие  как ИНН/КПП продавца или его  адрес, таким образом данный счет-фактура  не может служить основанием для  предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

     На  предприятии нет утвержденного  графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти  нужный документ.

     Как видно из таблицы 6 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     Таблица 6 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)