В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован  банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывный  аккредитив не может быть изменен  или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

     Легальное понятие чека закреплено законодателем  в чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы  чекодержателю.

     Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно, чековое обращение  не регулируется Законом «О рынке  ценных бумаг» от 22.04.1996 г. №39-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г.). Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного объекта гражданско-правовых сделок.

     Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чеки действительны  в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются, например, при  расчетах за принятые по приемосдаточным  документам товары, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги. Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.

     Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают [28, c. 309]:

     1) Чекодатель - это лицо, выписавшее  чек. 

     2) Чекодержатель - лицо, являющееся  владельцем выписанного чека.

     3) Плательщик - банк, производящий платеж  по предъявленному чеку.

     При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента  и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика платежа  и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

     Инкассовое  поручение может оформляться  с помощью таких расчетных  документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а  также с помощью векселя и  чека.

     Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

• платежного требования, оплата которого может производиться или по распоряжению плательщика («с акцептом»), или без его распоряжения («без акцепта»),
• инкассового поручения, оплата которого производится без согласия плательщика.

     Оплата  расчетных документов производится по мере поступления денежных средств  на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

     В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения поручения клиента по получению платежа на основании  платежного требования или инкассового  поручения банк-эмитент несет  перед ними ответственность в  соответствии с законодательством.

     Наличный  расчёт - операции с денежной наличностью, которые проводятся физическими  и юридическими лицами. Как правило, эти расчёты меньше по объёму по сравнению с безналичными расчётами.

     Все операции с наличными деньгами организации  обязаны вести по правилам, которые  изложены в Порядке ведения кассовых операций. Он утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40. Помимо этого  организации должны соблюдать нормы  Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники  при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

     Одновременное применение указанных нормативных  актов в основном и создает  проблемы, связанные с документальным оформлением, которые появляются у  бухгалтеров при работе с денежной наличностью. Причем они возникают, когда организация выступает  как в роли продавца, так и покупателя.

     Центральным банком Российской Федерации установлено  указание от 20.06.2007 № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными  деньгами в Российской Федерации  между юридическими лицами по одной сделке» на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной сделке. Согласно Кодекса к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

     Учет  векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные  услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94г. №142 и от 16.07.96г. № 62.

     Вексель, выданный организацией за поступившие  товары, включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому  кредиту.

     Заключение  договора предполагает выполнение сторонами  определенных обязательств, со стороны  продавца – обязанность поставить  качественный товар (работы, услуги), в  обусловленный договором срок, а  покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

     Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора. Таким образом, письменная форма договора позволяет  требовать выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд.

1.2 Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

     Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе [17, c. 6].

     Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

     Задача  аудитора состоит:

     - в оценке уровня бухгалтерского  учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно  первичной документации), правильность  и законность совершения бухгалтерских  записей;

     - в оказании помощи предприятиям  путем рекомендаций по устранению  недостатков, особенно тех нарушений,  которые непосредственно повлияли  на финансовые результаты, сказались  на достоверности показателей  отчетности;

     - в необходимости оценки не  только прошлых фактов и существующих  в данный момент положений,  но и ориентировании руководства  проверяемой организации на те  будущие события, которые способны  повлиять на хозяйственную деятельность  и конечный результат.

     Разнообразие  участников расчетных операций и  форм расчетов между ними создают  предпосылки для нарушений при  осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного  контроля за их проведением и отражением в учете.

     Цель  аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета  расчетов на предприятии, подтверждение  законности образования различных  видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

     В процессе аудиторской проверки расчетных  операций следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

     1. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

     2. Правила (стандарты) аудиторской  деятельности.

     3. Гражданский кодекс РФ (часть  1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального  закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть  2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального  закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

     4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт  31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального  закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть  2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального  закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

     5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г.  № 2204 "Об обеспечении правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.

     6. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении  взаимной задолженности предприятии  и организаций векселями единого  образца и развитии вексельного  обращения" (в ред. Постановления  Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).

     7. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению, утв. Приказом  МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

     8. Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в Российской  Федерации, утв. Приказом МФ  РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред.  Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №  31н).

     9. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ  от 06.10.08 г. № 106н. 

     10. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

     11. Указания по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением  договора простого товарищества, утв. Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.

     12. Положение о безналичных расчетах  в Российской Федерации, утв.  ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

     Правильная  организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение  финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация  расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому  аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика  – различными приемами и методами контроля.

     Проверка  состояния законности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические  счета по указанным синтетическим  счетам.

     При проверки расчетных операций аудитор  должен учитывать особенность организации, использующие рабочий план счетов.

     Целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения  задолженностей и укрепления расчетно-платежной  дисциплины определяются посредством  проведения фактического и документальных форм контроля.

     Источником  контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах  и первичных документах, а также  в Главной книге и отчете. Поэтому, аудитор должен установить: имеется  ли в организации нормативная  база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных  документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние  аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован  и насколько эффективен внутрихозяйственный  контроль расчетных операций; состояние  системы бухгалтерского учета расчетных  операций.