Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Аудитор в ходе планирования и непосредственного  проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета ООО «ЦентрТелеком».

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ООО  «ЦентрТелеком»:

     а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

     б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской  отчетности;

     в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие  в ведении учета и подготовки отчетности;

     г) организация подготовки, оборота  и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

     д) порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения  данных таких регистров;

     е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

     ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и  подготовки отчетности;

     з) критические области учета, где  риск возникновения ошибок или искажений  бухгалтерской отчетности особенно высок;

     и) средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы  учета.

     Аудиторская организация в ходе аудиторской  проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «ЦентрТелеком» действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

     Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «ЦентрТелеком» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

     а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

     б) операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

     в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями  и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

     г) зафиксированы детали операций, имеющие  существенное значение для учета  и отчетности;

     д) ограничена возможность появления  злоупотреблений.

     В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами  ООО «ЦентрТелеком», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

     Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что система  внутреннего контроля ООО «ЦентрТелеком» должна включать в себя:

     а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

     б) контрольную среду;

     в) отдельные средства контроля.

     Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  ООО «ЦентрТелеком», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

     а) стиль и основные принципы управления данным ООО «ЦентрТелеком»;

     б) организационную структуру ООО  «ЦентрТелеком»;

     в) распределение ответственности  и полномочий;

     г) осуществляемую кадровую политику;

     д) порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей;

     е) порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

     ж) соответствие хозяйственной деятельности ООО «ЦентрТелеком» в целом требованиям действующего законодательства.

     Руководство ООО «ЦентрТелеком» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. В ООО «ЦентрТелеком» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

     Эффективная организационная структура ООО  «ЦентрТелеком» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она препятствует попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затрудняет обнаружение таких ошибок и нарушений. В ООО «ЦентрТелеком» подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

     а) непосредственный доступ к активам  ООО «ЦентрТелеком»;

     б) разрешение на осуществление операций с активами;

     в) непосредственное осуществление хозяйственных  операций;

     г) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

     Надлежащее  функционирование системы внутреннего  контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая  деятельность. В ООО «ЦентрТелеком» существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

     Рассмотрим  более подробно тесты проверки состояния  внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций (табл. 1). 

     Таблица 1 - Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

 

     Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень,

     У4 – высокий уровень.

     В ООО «Ореол-сервис» уровень внутреннего  контроля можно оценить как средний.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО  «Ореол-сервис», изучил и оценил средства контроля присутствующие в организации. Масштаб и особенности системы  внутреннего контроля, соответствуют  размерам ООО «Ореол-сервис» и  особенностям его деятельности. Аудитор  в ходе аудиторской проверки получил  достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета  достоверно отражает хозяйственную  деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовал  перечни типовых вопросов для  выяснения мнения руководящего персонала  и работников бухгалтерии.

     Аудиторская организация в ходе аудиторской  проверки проверила соответствие организации  системы бухгалтерского учета ООО  «Ореол-сервис» действующим нормативным  документам.

     Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Ореол-сервис» может  считаться эффективной.

     Аудитором было выявлено незначительное нарушение  это не своевременное поступление  в бухгалтерию ООО «ЦентрТелеком» документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи).

     Все этапы оценки системы внутреннего  контроля надлежащим образом документируются  с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская  организация, давая соответствующую  оценку надежности всей системе или  отдельным средствам контроля принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

     Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «ЦентрТелеком» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

     Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей  бухгалтерской отчетности, при которой  квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические  решения. Существенность информации —  это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации.

     Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны cущественности в аудите: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  ООО «ЦентрТелеком» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.

     При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности ООО «ЦентрТелеком», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

     Для нахождения уровня существенности можно  использовать следующую таблицу 2.

Таблица 2 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Ореол-сервис» за 2009 год.