Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в  достаточной мере с деятельностью  экономического субъекта.

     Поэтому планирование следует рассматривать  как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

     - предварительное планирование;

     - изучение системы бухгалтерского  учета;

     - оценка системы внутреннего контроля;

     - установление уровня существенности;

     - построение аудиторской выборки;

     - подготовка общего плана и  программы аудита.

     В зависимости от намеченных целей  аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств  и ведение рабочей документации аудитора.

     Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями  руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем  службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом  предприятии). Беседы должны строиться  таким образом, чтобы аудитор  мог получить достаточно четкое представление  о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения  для подтверждения допущения  непрерывности деятельности, первичной  оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания  руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских  проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного  внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

     Основным  источником информации на данном этапе  выступает письменно зафиксированная  учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень  проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения  бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет  проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

     Этап  предварительного планирования следует  завершить изучением отчетов  службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

     На  этапе оценки системы внутреннего  контроля аудитор должен собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы  и принять решение о том, в  какой мере он в своей работе может  на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего  контроля является создание основы для  определения времени, видов и  объема аудиторских процедур. Система  внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также  выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы  внутреннего контроля, - выработка  конструктивных предложений по ее совершенствованию.

     Установление  уровня существенности выполняется  на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов  при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская  выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором  уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной  совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры  аудиторского риска, определены численность  и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и  соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

     Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками должна проводиться по специально разработанной  программе. Такая программа, составленная по результатам предварительного знакомства аудитора с организацией внутреннего  контроля и учета расчетных операций на предприятии, поможет последовательно  выполнить необходимые процедуры  контроля, собрать и обобщить качественные доказательства.

     Программа аудита расчетов с поставщиками и  покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора  аудиторских доказательств.

     Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

     По  итогам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности составляется аудиторское  заключение.

     Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей  бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с  правилом N 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Это правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработано с учетом международных стандартов аудита и  устанавливает единые требования к  форме и содержанию аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудиторское заключение в соответствии с федеральным  правилом (стандартом) "Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно  положительным или модифицированным.

     Проверку  состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту  проведения проверки. В процессе такой  проверки необходимо установить, нет  ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.

     Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможность  сосредоточить внимание на более  тщательной проверке расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего  контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

     Источниками информации для проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о  зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных  документов, книга покупок, книга  продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение  об учетной политике предприятия  и др.

     В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи :

• проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
• подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

     Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и  других хозяйственных договоров  на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К  числу важнейших требований при  осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы  договора относятся также полнота  и своевременность исполнения сторонами  обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или  несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

     Аудитор устанавливает наличие договоров  поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения  и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные  операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и  учетных регистров по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

     При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти  поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

     Следует проконтролировать правильность корреспонденции  счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками”  сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление  и приобретение материальных ценностей” и др. Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.