Аудит расчетов с подотчетными лицами

в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение. Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью. 
 

1.5 Типичные  ошибки в учете расчетов с подотчетными лицами

Основные нарушения  в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом.

1) Нарушение  порядка выдачи подотчетных сумм:

- выдача денежных  средств лицам, не указанным  в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя организации могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

- выдача денежных  средств из кассы под отчет  лицам, не являющимся работниками организации;

- выдача денег  пoд отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам;

- несоответствие  фактического расхода подотчетных  сумм целям, на которые они  были выданы;

- систематическая  выдача подотчетных сумм без  производственной необходимости с последующим возвратом их в кассу;

- списание подотчетных  сумм по первичным документам неустановленной формы;

- списание подотчетных  сумм по неправильно оформленным  первичным документам;

- списание подотчетных  сумм при отсутствии первичных  документов;

- списание подотчетных  сумм по первичным документам, выписанным на другое лицо.

2) Нарушения  при оформлении командировочных  расходов:

- отсутствие  приказов (распоряжений) о направлении  работников в командировку;

- отсутствие  командировочных удостоверений  с отметкой в месте пребывания в командировке;

- отсутствие  приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

- отсутствие  аналитического учета командировочных  расходов в пределах норм и  сверх норм.

3) Нарушение  порядка налогообложения при  оформлении командировочных расходов - некорректное выделение НДС  в суммах командировочных расходов.

4) Нарушение  при приобретении материальных  ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами - выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети и без приложения счета-фактуры.

5) Нарушения  порядка учета представительских  расходов:

- несоответствие  фактического размера представительских  расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);

- отсутствие  учета представительских расходов  в пределах норм и сверх норм.

6) Нарушения  порядка ведения синтетического  учета расчетов с подотчетными лицами:

- некoрректное составление бухгалтерских записей по операциям расчетов с подотчетными лицами;

- неправильное  выведение остатков на конец  отчетного периода;

- ведение журнала-ордера N 7 не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме;

- несоответствие  записей в авансовых отчетах  данным журнала-ордера N 7 или других  регистров.

7) Нарушения  в форме и реквизитах первичных  документов. 
 
 
 
 

2. АУДИТ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА

ПРИМЕРЕ С ООО  «Магазин ВС»

2.1 Краткая характеристика ООО «Магазин ВС»

Предметом аудита явилось Общество с ограниченной ответственностью «Магазин ВС», в дальнейшем ООО «Магазин ВС». Юридический и фактический адрес ООО «Магазин ВС»: 442011, Российская Федерация,  г. Самара, Гастелло, дом 35а.

ООО «Магазин ВС» является юридическим лицом. Создано с целью осуществления предпринимательской деятельности и получения прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

Оказание бытовых  услуг населению;

Розничная торговля запчастями к инструменту;

Оптовая торговля запчастями к инструменту.

2.2 Проверка по  существу учета расчетов с  подотчетными лицами 

на ООО «Магазин ВС»

Неoбходимо рассмотреть проведение аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Магазин ВС» за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 г. в соответствии с общими подходами к проведению проверки.

В ходе аудиторской  проверки были выявлены следующие нарушения.

1). В авансовом  отчете Пышковой Т.С. указаны название предприятия, должность, фамилия. Дата составления авансового отчета - 11.10.10г. Не указан номер авансового отчета. Нет записи сколько и когда получены деньги под отчет, не указан остаток.

Авансовый отчет проверен главным бухгалтером и утвержден руководителем предприятия, стоят их подписи.

К авансовому отчету прилагаются следующие документы:

Товарный чек  № 62 от 07.10.2010 г. на сумму 278 руб. 00 коп. (Цифрами и прописью). 

поставщик ООО  “Практика”, где указаны наименование приобретенных подотчетным лицом товаров (степлер, ежедневник), единица измерения (шт.), количество единиц, цена и сумма.

Подсчитана общая сумма расхода (278 руб. 00 коп.), имеется печать, дата, подпись (проставлены на документе)

Чек ООО “Практика” на сумму 278 руб. 00 коп.

По операциям  с подотчетным лицом составлена следующая корреспонденция счетов:

Выдача денежных средств в сумме 400 руб.00 коп. под  отчет:

Д 71.1 – К 50.1 на сумму 400 руб.

По дебету счета 10.1 “Сырье и материалы” учитываются вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

Приобретение  товарно-материальных ценностей подотчетным  лицом:

Д 10.1 – К 71.1 на сумму 278 руб. 00 коп.

Возвращение неиспользованной подотчетной суммы в кассу организации:

Д 50.1 – К 71.1 на сумму 122 руб.

Остаток на конец месяца у Пышковой по дебету составил 00 руб. 00 кoп.

Данные операции отражены также в журнале-ордере № 7.  

Вывод: в ходе аудиторской проверки существенных нарушений по операциям с данным подотчетным лицом не выявлено. Нарушением является само оформление авансового отчета и его недозаполненность.   

Общий вывод: в ходе аудиторской проверки выявлены нарушения в заполнении авансовых отчетов. Особое внимание нужно обратить на правильность и своевременность составления авансового отчета, на конкретизацию даты (обязательно должны быть указаны день, месяц и год составления авансового отчета). Так же на предприятии нет документов подтверждающих приход бензина, не указано сколько и для какой машины было приобретено бензина.            

 Была сделана  выборочная проверка расчетов  с подотчетными лицами и из 3 выборок 1 оказалось с нарушениями.            

 В целом  по предприятию в расчетах  с подотчетными лицами ведется  учет денежных средств: все  операции отражаются в журнале-ордере  № 7 соответствующими проводками. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе данной курсовой работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Изучены следующие основные вопросы:

цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами;

законодательная база и источники информации по данному  разделу аудита;

характеристика  этапов проведения  аудита расчетов с подотчетными лицами;

типичные ошибки при осуществлении расчетов с  подотчетными лицами;

характеристика  процесса проведения аудита расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Магазин ВС».

Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов по расчетам с подотчетными лицами. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчет; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы; списoк лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов; оправдательные первичные документы.

Приступая к  проверке, аудитор должен убедиться  в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.

Далее осуществляется проверка документального оформления авансовых отчетов.

Следующим аспектом аудита расчетов с подотчетными лицами являются командировочные расходы. Их проверка предполагает признание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с ней.

Представительские расходы также должны быть подвергнуты проверке.

На предприятии  должны быть установлены предельные размеры отдельных видов представительских  расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя. Аудитору необходимо удостовериться в наличии такого приказа. Также осуществляется проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.

Аудитор должен осуществить проверку организации  синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, установить наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.

Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятих  при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большниство  таких ошибок происходит не из-за сложности  в их бухгалтерском учете, а в  результате небрежного его ведения  и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установелнные лимиты и другие.

Зачастую в  результате указанных нарушений  на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов: отчета аудитора и аудиторского заключения.

В практической части на примере ООО «Магазин ВС» рассмотрено осуществление аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, в ходе которой были выявлены нарушения и даны рекомендации по их устранению, также на основе полученных данных составлено аудиторское заключение. 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

      1 Аудит: учеб. для вузов пo эконом. специальностям / под. ред. В. И. Подольского. – 3 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ: Аудит, 2006. – 583 с.

      2 Беспалов М.В. Бухучет командировочных  расходов [Электронный ресурс]: // Российский  бухгалтер. 2010. № 3. // Доступ из  справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».

      3 Бычкова С. М. Аудит расчетов  с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами [Электронный ресурс]: // Аудиторские ведомости. 2007. № 9. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».

      4 Грищенко, А. В. Аудит расчетов с подотчетными лицами [Электронный ресурс]: //Аудиторские ведомости. 2008. № 2. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».