Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Января 2011 в 10:36, курсовая работа
В соответствии выбранной нами темой, цель данной курсовой работы определим так - изучить методику проведения аудита учета операций по расчетам по заработной плате рабочих и служащих.
Введение
Глава 1. Основы аудита учета операций по расчетам по заработной плате рабочих и служащих
Нормативно - правовые акты, используемые в процессе аудиторской проверки
Цели, задачи и объекты аудита учета операций по расчетам по заработной плате рабочих и служащих
Методы получения аудиторских доказательств
Аудиторские процедуры проверки и рабочие документы
Глава 2. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетам по заработной плате рабочих и служащих
Аудит оформления первичных документов и типичные ошибки бухгалтеров
Аудит системы начисления заработной платы и типичные ошибки бухгалтеров
Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы и типичные ошибки бухгалтеров
Аудит расчетов по начислению платежей в негосударственные внебюджетные фонды (ЕСН) и типичные ошибки бухгалтеров
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Заключение
Список использованной литературы
Исходя
из поставленных целей и задач
объектами аудита являются показатели
отчетности, отражающие состояние расчетов
по заработной плате (см. табл. 2).
Таблица 2
Показатели отчетности, отражающие состояние расчетов
по заработной плате
| Показатели отчетной формы | Показатели учетных регистров (главная книга и т.п.) | ||
| N п/п | Наименование | Показатель | |
| 1 |
Баланс |
Кредиторская задолженность -перед персоналом
организации -перед государственными внебюджетными фондами (ПФ РФ, ФСС, ТОМС, ФОМС, НС и ПЗ) |
Кредитовое сальдо счетов 70 «Расчеты
по оплате труда» 69 "Расчеты
по социальному страхованию
и обеспечению" |
В
ходе проверки аудитору необходимо получить
достаточную уверенность в том, что перечисленные
показатели отчетности не содержат существенных
ошибок.
Методы
получения аудиторских
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
- проверка документов;
- прослеживание;
- аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические
процедуры используются при сопоставлении
фонда заработной платы отчетного периода
с данными предыдущих периодов.
Целью подготовки рабочих документов является документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №2 "Документирование аудита" п.5 предусмотрено составление рабочих документов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта [8].
Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита [16, c.29].
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита" [8].
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 3), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 4) [16, c. 30-35].
Таблица 3
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам
с
персоналом организации
Проверяемая ООО "Стиль"
организация
Период аудита с 01.01.1998 по 31.12.1998
Количество 88
человеко - часов
Руководитель Петров П.Н.
аудиторской группы
Планируемый 7%
аудиторский риск
Планируемый 1) качественно - соответствие действующему
уровень законодательству
существенности
2) количественно - 1,5%
| Планируемые виды работ | Период
проведения |
Исполнители |
| 1.
Аудит оформления первичных |
05.01.1999 | Петров П.Н. СамаринВ.И. |
| 2.
Аудит системы начислений заработной
платы |
05.01.1999 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
| 3.
Аудит обоснованности льгот и
удержаний из заработной платы |
07.01.1999 | Петров П.Н.
Самарин В.И. |
| 4.
Аудит тождественности бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета |
08.01.1999 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
| 5.
Аудит расчетов по начислению
платежей во внебюджетные |
08.01.1999 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Руководитель
аудиторской фирмы Семин А.В.
Таблица
4
Программа
аудита
Проверяемая ООО "Стиль"
организация
Период аудита с 01.01.1998 по 31.12.1998
Количество 88
человеко - часов
Руководитель Петров П.Н.
аудиторской группы
Состав аудиторской Петров П.Н., Самарин В.И.
группы
Планируемый 7%
аудиторский риск
Планируемый 1) качественно - соответствие действующему
уровень законодательству
существенности
2) количественно - 1,5%
| Перечень
аудиторских процедур |
Период
прове-дения |
Исполнители | Проверяемые
документы |
|
1.
Аудит оформления
первичных документов | |||
| 1.1
Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени |
06.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Приказы о приеме
на работу, увольнении, перемещении,
табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 1.2
Проверка правильности учета рабочего времени |
06.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Табели учета использования рабочего времени, график - календарь |
| 1.3
Проверка правильности оформления расчетно -платежных документов |
06.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Расчетно - платежные
ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
| 1.4
Проверка правильности учета депонированной зара- ботной платы |
06.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||
| 2.1
Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные
работы и работу в ночное время; г) работы
в |
08.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно - платежные ведомости, лицевые счета (а,б) Табели учета рабочего времени, Перечень работ (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 N 41), расчетно - платежные ведомости, личные карточки (в) Расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г) |
| 2.2
Проверка правильности документирования и оплаты простоев |
08.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Табель учета
рабочего времени, листки
о простое, расчетно - платежные ведомости, акты с приложением списка работников |
| 2.3
Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака |
10.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Акты о браке,
приказы руководителя, расчетно - платежные ведомости, личные карточки |
| Продолжение Таблицы 4 | |||
| 2.4
Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей |
10.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Приказы руководителя, заявления работников, расчетно - платежные ведомости, личные |
| 2.5
Проверка правильности расчета пособий, выплачи- ваемых за счет средств ФСС РФ |
10.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Заявления работников
на выплату пособий, листки нетрудоспособности,
путевки на санаторно - курортное
лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно - платежные ведомости, личные карточки |
| 2.6
Проверка правильности определе-ния совокупного дохода для целей налогооб- ложения физических лиц |
12.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Личные карточки,
расчетно - платежные ведомости, сведения
о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию |
| 2.7
Проверка правиль-ности образования
и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года |
12.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Журналы -
ордера N 10, 10/1, 10а, 12, ведомости N 12, 13, 13а, 15, 18 |
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||
| 3.1
Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога |
12.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Личные карточки,
расчетно - платежные ведомости, сведения
о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию |
| 3.2
Определение соответствия применяе- мых ставок подоходного налога действующему зако нодательству |
12.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Личные карточки,
расчетно - платежные ведомости,
расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию |
| 3.3
Проверка правильности удержаний по исполнительным листам |
12.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Исполнительные
листы, расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости |
| Продолжение Таблицы 4 | |||
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | |||
| 4.1
Проверка правиль-ности отражения обо-ротов
по счетам и субсчетам
Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета |
14.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Журналы -
ордера N 10, 10/1, 10а,
ведомости
N 12, 13, Главная книга |
| 4.2
Проверка право- мерности отнесения
на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации |
14.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Журналы -
ордера N 10, 10/1, 10а, ведомости
N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы |
| 4.3
Проверка правиль-ности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ,услуг) |
14.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Журналы - ордера
N 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга |
| 4.4
Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ,услуг) |
14.01. 2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Журналы -
ордера N 10, 10/1, 10а,
ведомости
N 12, 13,13а, 15, 18, Главная книга,
приказы, первичные документы (договоры
на обучение, |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | |||
| 5.1
Проверка правиль-ности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению |
15.01.2010 | Петров П.Н. Самарин В.И. |
Разработочная
таблица "Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)", журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ведомости N 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения |
Руководитель
аудиторской фирмы Семин А.В.
Проверенные
аудитором первичные учетные
документы организации
Таблица
5
Рабочий документ аудитора
Форма N РД-1(Д)
Аудит
оформления первичных
учетных документов
Организация ________________ Аудитор _____________________
Отдел ______________________ Дата окончания проверки______
Исполнитель ________________
Телефон (факс) _____________
Проверяемый период
_________
┌─────┬─────────┬─────────┬───
│Дата │ Объект │Наимено- │Дата │Номер│ Содержание │Заключение│
│про- │проверки │вание │(пери- │доку-│хозяйственной│ аудитора │
│веде-│ │проверя- │од) со-│мента│ операции │ об │
│ния │ │емого │ставле-│ │ │отсутствии│
│про- │ │документа│ния │ │ │нарушений │
│верки│ │ │доку- │ │ │ или о │
│ │ │ │мента │ │ │характере │
│ │ │ │ │ │ │выявленных│
│ │ │ │ │ │ │нарушений │
├─────┼─────────┼─────────┼───
│ │Документы│ │ │ │ │ │
│ │по учету │ │ │ │ │ │
│ │личного │ │ │ │ │ │
│ │состава │ │ │ │ │ │