Аудит расчетов по заработной плате

                               \ /

       ┌──────────────────────────────────────────────────┐

       │     Сводка расчетно - платежных  ведомостей -     │

       │               итог сумм к выплате                │

       └────────────────────────┬─────────────────────────┘

                               \ /

       ┌──────────────────────────────────────────────────┐

       │         Расчетно - платежные ведомости -         │

       │      итог сумм к  выплате по всем ведомостям      │

       └────────────────────────┬─────────────────────────┘

                               \ /

       ┌──────────────────────────────────────────────────┐

       │Лицевые счета - итог сумм  к выплате по всем счетам│

       └──────────────────────────────────────────────────┘ 

Рис. 1. Схема 1 

    При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы. В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования. Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

    Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового  законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально - ордерной форме счетоводства (Приложение 2) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Приложение 3).

    Итак, необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

    - проверить сальдо по счету  70 в главной книге по соответствующим  статьям баланса;

    - сравнить данные форм N N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по  счету 70;

    - установить соответствие данных  журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

    - сверить суммы заработной платы,  выданные работникам организации  из кассы, путем сопоставления  данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов  главной книги по счету 70 за  каждый месяц;

    - установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

    На  втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту  счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации. ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

    Для проверки повременной оплаты труда  необходимо проанализировать табель учета  использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 и N Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" [12]. Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49 или форме N Т-51. Формы N Т-51 и N Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме N Т-51 ведется лицевой счет по форме N Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме N Т-51.

    Если  в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата  работника начисляется на основании  нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ [21, c. 31].

    На  следующем этапе проверки выборочно  по нескольким сотрудникам проверяется  обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

    В каждой организации должно быть разработано  положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу  лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

    Если  при проверке расчетов по оплате труда  встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует  уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит  в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.11.2009 N 916 и распространяется на случаи [13]:

    - оплаты очередного отпуска;

    - оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;

    - выплаты компенсации за неиспользованный  отпуск;

    - выплаты выходного пособия при  увольнении;

    - платы за выполнение государственных  или общественных обязанностей;

    - платы при направлении на повышение  квалификации с отрывом от  производства;

    - оплаты нахождения в медицинском  учреждении на обследовании, а  также сдачи крови;

    - выплаты за вынужденный прогул.

    При проверке оплаты за время отпуска  обращается внимание на дату начала отпуска  по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.

     Правильность  начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

    Выявленные  несоответствия в начислении отражаются в рабочих документах аудитора. Обобщение  результатов проверки начисления оплаты труда может содержать информацию (см. таб. 9) [21, c. 33]. 

Таблица 9

Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда

 
 

    Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется  в соответствии с Федеральным  законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ) [5]; Видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются следующие выплаты, указанные в ст.1.4 ФЗ N 255-ФЗ [5] :

    1) пособие по временной нетрудоспособности;

    2) пособие по беременности и  родам;

    3) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях в ранние сроки  беременности;

    4) единовременное пособие при рождении  ребенка;

    5) ежемесячное пособие по уходу  за ребенком;

    6) социальное пособие на погребение.

    Условия, размеры и порядок выплаты  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством определяются также Федеральным законом от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", Федеральным законом от 12 января 1996 года N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" [7].

    Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за двенадцать  календарных  месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от страхового стажа работника.

    Пособие по временной нетрудоспособности в  связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности (cт. 9 ФЗ 125-ФЗ).

    Размер  ежемесячной страховой выплаты  определяется как доля среднего месячного  заработка застрахованного, исчисленная  в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.

    Все виды заработка учитываются в  суммах, начисленных до удержания  налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей.В местностях, где установлены  районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной  страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок.

    Сумма единовременной страховой выплаты  по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  в 2009 г. - 53 500 руб., в 2010 г. - 56 700 руб. Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в 2009 г. - 41 000 руб., в 2010 г. - 43 500 руб. (ст. ст. 14, 15 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ) [20, c. 41-42].

    Единовременную  выплату в связи с увечьем  определяют умножением 56 700 руб. на процент утраты профессиональной трудоспособности;  Ежемесячную страховую выплату работнику определяют умножением  среднего месячного заработка работника на процент утраты профессиональной трудоспособности

    В местностях, где установлены районные коэффициенты, единовременная выплата для работников непроизводственных отраслей увеличивается на эти коэффициенты [20, c. 42].