Аудит расчетов по заработной плате

    Итак, расчетно - платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

    Некоторые типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете заработной платы представим в виде таблицы (см. таб.10) [18, c. 15]. 

    Таблица 10

Типичные  ошибки, допускаемые  бухгалтерами при расчете заработной платы

 

    2.3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы и типичные ошибки бухгалтеров 
 

    Проверив  правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.

    Удержания могут производиться:

    - по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

    - по поручениям - обязательствам за товары, купленные в кредит;

    - по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.) [21, c. 35];

    - удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

    Следует установить, не превышала ли сумма  удержаний 50% месячного заработка, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

    Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета:

    28 - за допущенный брак.

    68 - налог на доходы физических лиц;

    71 - своевременно не возвращенные  суммы, полученные под отчет;

    73 - за причиненный организации  материальный ущерб, погашение  ссуд;

    76 - по исполнительным листам и  надписям нотариальных контор  в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

    Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога. При  проверке правильности удержаний подоходного  налога следует руководствоваться  главой 23 НК РФ (часть вторая) «Налог на доходы физических лиц» [3].

    Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

    - заверенные копии документов, подтверждающие  право на вычеты из совокупного  дохода на работника, его детей и иждивенцев;

    - документы, подтверждающие расходы  по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).

    Затем необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок подоходного налога в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско - правового характера.

    При проверке совокупного дохода устанавливается  полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда также должны быть отражены и обобщены в рабочих документах аудитора.

Некоторые типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчете НДФЛ рассмотрим ниже в таблице 11 [18, c. 16-17].

Таблица 11

Типичные  ошибки, допускаемые  бухгалтерами при расчете НДФЛ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Аудит расчетов по начислению платежей в государственные  внебюджетные фонды 

    Сначала следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки (см. рис.2) [21, c. 34-35]. 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│            Баланс (соответствующая строка и графа)             │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

\ /

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│   Главная книга - сальдо счетов 69-1 "Расчеты  по социальному   │

│страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",       │

│ 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию" 69-4 "Расчеты по    │

│ страхованию  от несчастных случаев и проф. заболеваний"         │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

\ /

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистры синтетического и аналитического учета         │

│           по счетам 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 - сальдо           │

└───────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

\ /

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  Расчетные  ведомости по страховым взносам  в фонды социального  │

│  страхования  и обеспечения, в ПФ и т.д. - сумма остатков      │

│             задолженности на конец отчетного периода           │

│                  по соответствующим фондам                    │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2. Схема 2 

    Аудит начисления страховых взносов в  государственные внебюджетные фонды  включает:

    - установление достоверности облагаемой  базы для начисления взносов  по каждому фонду;

    - проверку правильности применения  тарифов страховых взносов в  соответствующие фонды;

    - счетную проверку;

    - проверку источника начисления  страховых взносов.

    В случае расхождений данных аудитор устанавливает размер отклонений, определяя фонд и оборот (дебетовый или кредитовый). В дальнейшем причины этих отклонений должны быть конкретизированы.

    Объектом  для начисления страховых взносов  в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:

    - определить виды оплат труда  и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;

    - сравнить виды выплат, на которые  фактически были начислены страховые  взносы, с видами выплат, на которые  они должны начисляться или  не начисляться в соответствии  с перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;

    - определить размер недоплат (или  переплат) страховых взносов по  соответствующим фондам.

    Особо внимательно следует проверить  разного рода выплаты, производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).

Таблица 12

Отражение произведенных страховых  взносов в учете