Аудит расчетов по оплате труда

 

  

       Таким образом, для проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда необходимо подготовить план и программу проверки расчетов с персоналом по оплате труда. Программа может быть подготовлена и в форме тестов средств контроля операций по оплате труда, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах. 

       2.2 Подготовка рабочей документации аудита

       Цель  подготовки рабочих документов –  это документальное подтверждение  того, что проверка была должным  образом спланирована, реализация плана  аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования [19, c. 120].

       Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено  описание использованных аудиторской  организацией процедур и их результатов. Перечень аудиторских процедур:

1. Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании. Последовательно просматриваются все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании;
2. Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда. Последовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют;
• имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера;
• в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены  обязанности письменным распоряжением  руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения.

       3) Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий. Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из  работников в проверяемом периоде;

       4) Проверка наличия справок – вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах. Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок – вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно-платежных ведомостях и отражение в учете этих операций;

       5) Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования. Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в  них Главной книге и  наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды. 

       2.3 Этапы работы при проведении аудита оплаты труда

       2.3.1 Ознакомительный этап

       Основной  задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является подтверждение достоверности производимых выплат. Аудитору прежде всего следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

       Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

       Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен установить наличие внутренних нормативных документов, регулирующих трудовые отношения в организации, и их соответствие требованиям действующего Трудового кодекса РФ.

       Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства состоит из следующих этапов [20, c. 46].

       На  первом этапе осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между работниками  и организацией регулируются коллективным договором - правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ.

       Коллективный договор вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также на срок до трех лет.

       В коллективный договор рекомендуется включить дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда:

       - порядок и размеры начислений  стимулирующего характера, в том  числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие показатели;

       - порядок и размеры стимулирующего  или компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным  ставкам за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

       Выплаты стимулирующего и компенсирующего  характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете [20, c. 65].

       В организации должны быть разработаны: Положение об оплате труда, Положение  о премировании, Правила внутреннего  трудового распорядка, штатное расписание, график отпусков, должностные инструкции, которые являются локальными нормативными актами. Эти документы содержат нормы трудового права, обязательные только для конкретной организации или предпринимателя. Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).

       Положения регулируют права и обязанности  работников и работодателя, рабочее  время и время отдыха, формы  поощрения работников и правила  соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

       Все внутренние нормативные документы  должны быть подвергнуты контролю с  использованием следующих методов  аудита:

       1) наличие внутренних нормативных  документов по заработной плате;

       2) контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

       3) полнота отражения положений,  регулирующих вопросы организации  учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой  дисциплины.

       На  втором этапе изучается штатное  расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

       Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется  для оформления структуры, штатного состава и штатной численности  организации в соответствии с  ее уставом (положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Кроме того, штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Контроль штатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

       На  третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и  трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.

       Основанием  для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.

       Трудовые  договоры должны учитывать особенности  осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в  трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п.1 ст. 252, ст. 255 НК РФ). 

       2.3.2 Основной этап

       Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров осуществляется в отношении:

• соответствия типовой форме;
• указания профессии (должности);
• наличия испытательного срока;
• условий приема на работу и характера предстоящей работы;
• наличия суммы оклада (сдельной расценки).

       Приказы о приеме работников на работу оформляются  по форме № Т-1 или № Т-1а  на основании Постановления Госкомстата  России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

       Основанием  для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с  каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ, в соответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения: об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях социального страхования и социального обеспечения [21, c. 174].

       Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета.

       Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода  с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

       Учет  осуществляется в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) на предмет  соответствия типовой форме, наличия  отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

       Проверка правильности начисления заработной платы по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам.

         При этом помимо подтверждения основного заработка аудитор должен проверить наличие:

• оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты      работникам;

       справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;

       приказов  руководителя о премировании;

• заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.

       Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает  при взаимной сверке данных с табелем  учета рабочего времени [21, c. 185].

       Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.