Аудит расчетов по оплате труда

       Трудовой  кодекс призван устанавливать уровень  условий труда и всемерную  охрану трудовых прав работников. Сразу  отметим, что нарушение любой статьи Трудовой Кодекс является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности [4].          

       В дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно разделить на правовые (к ним и относится Трудовой Кодекс) и экономические - о них речь будет идти на протяжении всей  работы.

       К числу правовых можно отнести  те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом, обществом и предприятиями. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются - “оплата работ” или “цена работ” (ст. 735, 746,  781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда [4].

       В качестве аудиторских доказательств  при организации учета труда и его оплаты используются  следующие законодательные и нормативные документы:

план  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности  организаций и Инструкция по его  применению (ред. от 08.11.2010). Утвержден  Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н [10];

положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности  в организации (ред. от 08.11.2010). Утвержден  приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н [11];

       налоговый кодекс (часть вторая гл.  23, 24, статья 255 главы 25) [3];

       постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 11.11.2009) «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [9];

• федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (ред. от 24.07.2009) [7];  

       нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с  работниками:

• трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ [4];
• постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
• постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
• постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;
• локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;
• учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;
• учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», № 68 «Расчеты по налогам и сборам», № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», № 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»), журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1) и др.;
• бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.

       1.2 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

       Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния  бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных  операций законодательству, достоверности  отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

       Согласно  Федеральному закону №307-ФЗ от 28.12.2010г. «Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [6].

       Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности [11, с. 205].  

       Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность [12, с.131]. 

       Основные  задачи аудита:

• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

       оценка  состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

       оценка  полноты отражения совершенных  операций в бухгалтерском учете;

       проверка  соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами  по оплате труда;

       проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

       Прежде  всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

       Правильность  оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок [18, с.90].

       Таким образом, для выполнения задач аудита расчетов по оплате труда необходимы такие источники информации как  документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.  
 
 
 

2 МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 

       2.1 Программа аудита

       Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

       Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности: «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». Предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 2.1 c. 16), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды  и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 2.2 Приложение А).

       В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение организации с просьбой об оказании ей аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной  возможности  и целесообразности  дальнейшего сотрудничества [19, c. 98].

       По  завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности  организации;
2. о принципиальной возможности сотрудничества с организацией;
3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности клиента.

       Основные  процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

• определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
• определение отраслевых особенностей и специфики деятельности организации, его организационно-управленческого устройства;
• знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
• экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
• оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

       В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

       реальные  трудозатраты;

• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

       Таблица 2.1 - Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации