Аудит финансовых вложений

     - по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

     Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.                                                                                                                               

      Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

      3.4 Аналитические процедуры аудита  финансовых вложений 

     Бухгалтерский учет финансовых вложений СПК колхоз-племзавод имени Чапаева строится с применением журнально-ордерной формы учета. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

     Рассмотрим  основные операции по приобретению, переоценке и выбытию финансовых вложений, типичные для аудита финансовых вложений.

     1.Приобретение  ценных бумаг: Д58/1 «Финансовые  вложения»/»Паи и акции» и К51 «Расчетный счет», или К52 «Валютный  счет» - приобретение ценных бумаг:

     Д76 «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами» К 51(К52) – перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

     Д58 К76 – получение ценных бумаг от продавца

     Приобретение  облигаций:

     Д76 К51 – перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки  облигаций;

     Д76 К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражено поступление процентов по полученному займу и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

     Д58/2 «Финансовые вложения»/ «Долговые  ценные бумаги» К76 – отражено поступление облигаций от продавца;

     Д91/2 «Прочие доходы и расходы»/ «Прочие  расходы» К66 – отражено начисление процентов и включение их в  состав прочих расходов после получения  облигаций от продавца.

     Приобретение  ценных бумаг за счет заемных средств:

     Д76 К 51(К52) – перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

     Д76 К66 – отражено начисление процентов  по полученному займу (кредиту) и  включение их в состав дебиторской  задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);

     Д58 К76 – получение ценных бумаг от продавца;

     Д 91/2 К 66 – начисление процентов и  включение их в состав прочих расходов после получения ценных бумаг  от продавца.

     Переоценка  финансовых вложений:

     Д58 К91/1 «Прочие доходы и расходы»/ «Прочие доходы», или К91/2- произведена переоценка ценных бумаг, как разница между текущей котировочной ценой и ценой предыдущей оценки.

     Д58/4 «Финансовые вложения» / «Вклады  по договору простого товарищества»  К91 – произведена переоценка вклада, как разница между оценочной  стоимостью и фактической стоимости переданного имущества.

     Предоставление  займов другим организациям:

     Д91/2 К51, или К52, К58, К01 «Основные средства», К10 «Материалы» - отражены расходы по предоставлению займа.

     Создание  резерва под обесценение финансовых вложений:

     Д91-2 К 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - увеличена сумма резерва  под обесценение финансовых вложений;

     Д59 К91/1 – уменьшена сумма резерва  под обесценение финансовых вложений.

     Безвозмездно  полученные активы в виде финансовых вложений:

     Д58 К98/2 «Доходы будущих периодов» / «Безвозмездные поступления» - получены безвозмездно активы в виде финансовых вложений;

     Д98/2 К91/1 – списание стоимости безвозмездно полученных активов.

     Операции  по совершению вкладов:

     Д58/4 К51, или К52 – принят к учету вклад по договору простого товарищества.

     Операции  по выбытию вкладов:

     Д51, или Д52 К58/4 – отражен возврат  имущества в денежной форме.

     Выбытие финансовых вложений:

     Д 76 91/1 – отражена выручка от продажи  ценных бумаг;

     Д 51 К 76 – получены деньги от покупателей;

     Д 91/2 58/1 – списана учетная стоимость  ценных бумаг;

     Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 – отражен  убыток от продажи ценных бумаг;

     Д 91 К99 – отражена прибыль от продажи  ценных бумаг.

     Таким образом, при проведении аудита финансовых вложений должна быть получена информация от аудируемого лица, в данном случае СПК колхоз-племзавод имени Чапаева по дебету счетов: 19,51,52,58,59,76,91,98,99 и кредиту счетов: 01,10,19,51,52,58,59,66,76,91,98,99.

     Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

      Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько  процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных  операций. При проверке данного участка  аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

      Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов  и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

     Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.

     Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов  может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

     Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может также применять такие виды аналитических процедур, как:

     а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

      б) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными  показателями, самостоятельно определенными  аудитором

      в) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством  или самим экономическим субъектом

     г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

     д) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской  отчетности);

     е) анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

     ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит.

     Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. 

     3.5 Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности финансовых вложений 

     При аудите финансовых вложений могут быть обнаружены следующие нарушения  учета финансовых вложений:

1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.
2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.
3. Отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов.
4. Фиктивные документы и операции.
5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.
6. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений. Если выявлена данная ошибка, то аудитор должен отразить это в рабочей документации (Приложение 4).
7. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.
9. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
10. Неправильное исчисление налога на доходы.
11. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
12. Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.Если выявлена ошибка, то аудитор должен отразить это в рабочей документации (Приложение 5).
13. Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

     Это наиболее массовый вид нарушений. Факторами, способствующими возникновению подобных нарушений, являются несовершенство налогового законодательства, некомпетентность персонала и др. Классификация нарушений данных типов является крайне трудоемким процессом, нуждающимся в отдельном рассмотрении. Подобные нарушения могут носить как умышленный, так и неумышленный характер. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Выводы  и предложения 
 

     Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические  отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно  видоизменяются и развиваются, что  находит свое выражение во все  новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.