Аудит финансовых вложений

 

     1. Расчет среднестатистического значения  уровня существенности:

     (3749 + 9797 + 11008 + 41794 + 8487) / 5 = 14967 тыс.рублей.

     2. Расчет отклонения наименьшего  значения уровня существенности  от среднего в процентах:

     (14967 – 3749) / 14967 * 100% = 75 тыс.руб.

     3. Расчет отклонения наибольшего  значения уровня существенности  от среднего в процентах:

     (41794 – 14967) / 14967 * 100% = 179 тыс.руб.

     Поскольку в том и другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателя от среднего является значительным, принимается  решение отбросить значения: 41794 и 3749 тысяч рублей и, соответственно, не использовать их.

          (9797 + 11008 +8487) / 3 = 9764 тыс. рублей.

     Полученную  величину допустимо округлить до 10000 тыс. рублей и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

     (10000 – 9764) : 9764 * 100% = 2,4 тыс.руб.

     Аудитор вправе принять уровень существенности 2,4 тыс.руб., поскольку он соответствует установленному (не более 20%). То есть это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволят определить наличие ошибки в отчетности исследуемой организации и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

     В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

       В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а) деятельность аудируемого лица, в  том числе:

       - общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

     - особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

     - общий уровень компетентности  руководства;

     б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

     - учетную политику, принятую аудируемым  лицом, и ее изменения;

     - влияние новых нормативных правовых  актов в области бухгалтерского  учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

     - планы использования в ходе  аудиторской проверки тестов  средств контроля и процедур проверки по существу;

     в) риск и существенность, в том числе:

     - ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

      - установление уровней существенности  для аудита;

     - возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

     - выявление сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких,  где результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например, при  подготовке оценочных показателей;

     г) характер, временные рамки и объем  процедур, в том числе:

     - относительную важность различных  разделов учета для проведения аудита;

     - влияние на аудит наличия компьютерной  системы ведения учета и ее  специфических особенностей;

     - существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

     д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

     - привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

     - привлечение экспертов;

     - количество территориально обособленных  подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

     - количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

     е) прочие аспекты, в том числе:

     - возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности  аудируемого лица может оказаться под вопросом;

     - обстоятельства, требующие особого  внимания, например, существование аффилированных лиц;

     - особенности договора об оказании  аудиторских услуг и требования  законодательства;

     - срок работы сотрудников аудитора  и их участие в оказании  сопутствующих услуг аудируемому лицу;

     - форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. 
 
 
 

Таблица 12 - Рабочий документ - Общий план аудита финансовых вложений

 

     Разработка  программы проведения аудита финансовых вложений (Приложение 3) включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре. Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

       При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

     - нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

     - выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

     - удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

     - существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?

     - полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?