Аудит финансовых результатов

     На  практике может возникнуть следующая  ситуация: в марте 2010 года после утверждения отчетности бухгалтером обнаружена товарно – транспортная накладная, не отраженная в бухгалтерском учете на сумму 295000 рублей, в том числе НДС – 45000 рублей. Сумма выручки по документу отражена в составе доходов  по обычным видам деятельности в марте на момент выявления ошибки.

     Допущенная  ошибка привела к занижению налоговой  базы при исчислении налога на прибыль  за 2009 год.

     По  результатам выявленной ошибки необходимо:

     -произвести  корректировочные записи по признанию  в марте доходов по обычным  видам деятельности;

     -откорректировать  сумму налога за 2010 год;

     -откорректировать  налоговую базу по налогу на  прибыль за 2009 год;

     -рассчитать  сумму налога;

     -представить  уточненную налоговую декларацию;

     -уплатить  недостающую сумму налога, пени.

     Поскольку отчетность за 2009 год уже утверждена и представлена, изменения в бухгалтерский учет и отчетность бухгалтер должен внести в том месяце, когда он обнаружил допущенную ошибку, то есть в марте 2010 года. Сумма дохода должна быть отражена как прибыль прошлых лет. Также в учете должны быть составлены корректировочные записи. 

     2.2. Проверка прочих доходов и расходов

     Целью аудиторской проверки прочих доходов  и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

     Выполняя  процедуру проверки прочих доходов  и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

     Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита прочих доходов и  расходов включает следующие этапы:

     1)Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов  и расходов. Суммы дебетовых и  кредитовых оборотов, а также дебетовых  и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке учета прочих доходов и расходов. Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

     -поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     -поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     -поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     -прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

     -поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     -поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

     -проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

     -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     -поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

     -поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     -прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     -суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

     курсовые  разницы  в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

     При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов расходов:

     -расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     -остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

     -расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

     -расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

     -проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     -расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     -штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     -расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

     -возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     -убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

     -отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

     -суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

     -курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов;

     -расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

     Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.

     Рассмотрим  ошибки, наиболее часто обнаруживаемые в процессе аудиторских проверок такого объекта, как признание расходов организации. В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Например, в авансовом отчете сотрудника  от 31 июля 2010 года отражена оплата услуг  связи 4000 рублей. Однако документальное подтверждение и обоснование на передачу ему телефона для служебного пользования отсутствуют. Кроме того, нет обоснования (в учетной политике) признания таких расходов в составе затрат организации, не установлен лимит услуг связи. Расходы в бухгалтерском учете признаны в составе прочих расходов.

     По  результатам  аудиторской проверки авансового отчета сотрудника организации  установлена ошибка в признании  оплаты услуг телефонной связи в  составе прочих расходов организации.

     Согласно НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные  налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок признания  и состав расходов по обычным видам  деятельности и от прочих операций. В противном случае ввиду отсутствия подтверждающих расходы документов в бухгалтерском учете необходимо составить исправительные записи. 

     2.3 Проверка недостач и потерь от порчи ценностей

     Целью аудиторской проверки недостач и потерь от порчи ценностей является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

     Выполняя  процедуру проверки недостач и потерь от порчи ценностей, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи  ценностей соответствует положениям нормативных актов?

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" соответствуют  данным главной книги и баланса?

     Корреспонденция счетов по счету 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита недостач и потерь от порчи ценностей включает следующие этапы:

     1)Сверка данных аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 94 синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 94 учета недостач и потерь от порчи ценностей. Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.