Аудит финансовых результатов

     7) аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;

     8) аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

     9)аудит  правильности определения и отражения  в учете чистой прибыли (нераспределенной  прибыли (убытка)) отчетного периода;

     10)аудит  обоснованности образования и  правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

     11) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

     12) аудит правильности отражения  в учете доходов будущих периодов  на счете 98;

     13) аудит правильности отражения  в учете целевых поступлений  и их использования на счете  86;

     14) аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой [ 10 ].

     При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

     -нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);

     -непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);

     -нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);

     -непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);

     Формирование  финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

       Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

     Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

     По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится  на счет 99 "Прибыли и убытки». В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Производится  распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

     Аудитору  необходимо проверить:

     - правильность определения предприятием  предполагаемой прибыли и выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) для исчисления авансовых  платежей в бюджет;

     -наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

     -правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

     - законность и обоснованность  создания резервов по сомнительным  долгам;

     - правильность определения прибыли  от реализации основных фондов  и иного имущества предприятия;

     - правильность отражения данных  о бартерных сделках;

     - правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

     - правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции  подсобных, вспомогательных и  обслуживающих производств;

     - правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

     -правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

     - правильность отражения в учете  финансовых санкций, подлежащих  изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

     - правильность отражения в учете  результатов от сдачи имущества  в аренду;

     - правильность отражения выручки  от произведенного капитального  ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

     - правильность ведения аналитического  и синтетического учета по  счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным  долгам", 84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)".

     Аудит финансовых результатов и их использования  подразумевает проведение следующих  аудиторских процедур:

     1)Нормативная  проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по  видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка);

     2)Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

     3)Встречная  проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по  видам прибылей (убытков);

     4)Нормативная  проверка правильности отражения  налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02/

     5)Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;

     6)Нормативная  проверка правильности отражения  в бухгалтерской отчетности операций  по использованию финансовых результатов;

     7)Нормативная  проверка правильности бухгалтерского  учета использования финансовых  результатов, в том числе: начисления  дивидендов, формирования резервного  фонда;

     8)Аналитические  процедуры [11 ].

     1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета финансовых результатов

     Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней:

     1)Законодательный  уровень регулирования;

     1.1 Гражданский кодекс РФ. Гражданское  законодательство определяет правовые положения участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности участников.

     1.2 Налоговый кодекс РФ. Он устанавливает  систему налогов и сборов, а  также общие принципы налогообложения  и сборов в Российской Федерации.

     2)Нормативный  уровень регулирования:

     2.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденный Приказом Минфина РФ. Посредством данного ПБУ производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.

     2.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Посредством данного ПБУ производится классификация расходов для целей финансового и налогового учета.

     2.3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

     3)Методический  уровень регулирования:

     3.1 Приказ Минфина России №67н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета.

     4)Организационный  уровень регулирования:

     4.1Учетная  политика. Регулирует правила ведения  учетной политики, а также отнесение  доходов и расходов.

     4.2 График документооборота. Регулирует  перечень работ по созданию, проверке  и обработке документов, с указанием  должностей и сроков выполнения работ.

     4.3Технология  обработки учетной информации. Регулирует  перечень работ по сверке первичных  документов с установленными  учетной политикой регистрами  учета.

     4.4 Рабочий план счетов. Счета, установленные  учетной политикой организации,  согласно выбранной методике учета.

2. Методология и методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов .

     2.1. Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

     Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах. Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 90 "Продажи" соответствуют  данным главной книги и баланса?

     Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями  нормативных актов?

     Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности включает  этапы:

     1) Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета.

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     2)При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".