Аудит финансовых результатов

     -проверка правильности формирования расходов будущих периодов.

     3)При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования расходов будущих периодов.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

     Глава 25 Налогового кодекса не содержит такого понятия, как расходы (доходы) будущих  периодов. Для целей налогообложения  расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  возникают исходя из условий сделок ( п. 1 ст. 272 НК РФ). Предположим, что в договоре указан срок, в течение которого организация имеет право на использование какого-либо имущества. Например, это договоры подписки на периодические издания, страхования, приобретения лицензии. В таких случаях расходы списываются равномерно в течение установленного срока. То есть применяются методы признания расходов, которые аналогичны бухгалтерским.

     Если  в договоре срок не зафиксирован и  связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы. Например, организация приобрела в пользование компьютерную программу. Срок, в течение которого покупатель вправе пользоваться программным продуктом, в договоре не указан. Согласно распоряжению руководителя стоимость программы в налоговом учете можно включить в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно.

     В ситуации, когда условиями договора предусмотрено получение доходов  в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы в течение этих отчетных (налоговых) периодов распределяются налогоплательщиком самостоятельно. При этом используется принцип равномерности (пропорциональности) признания доходов и расходов по аналогии с бухучетом. При выполнении работ с длительным технологическим циклом, когда не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования расходов будущих периодов.  

     2.6. Проверка доходов будущих периодов

     Целью аудиторской проверки доходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы доходов будущих периодов.

     Выполняя  процедуру проверки доходов будущих  периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Бухгалтерский учет доходов будущих периодов соответствует  положениям нормативных актов?

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 98 "Доходы будущих периодов" соответствуют данным главной книги  и баланса?

     Корреспонденция счетов по счету 98 "Доходы будущих периодов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита доходов будущих  периодов  включает следующие этапы:

     1)Сверка данных аналитического учета доходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета.

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 98 синтетического учета доходов будущих периодов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 98 учета доходов будущих периодов.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     3)Сверка данных бухгалтерского учета доходов будущих периодов с данными бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы  убедиться, что:

     -конечные сальдо по счету синтетического учета доходов будущих периодов (98) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

     -соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета доходов будущих периодов;

     -проверка правильности формирования и списания доходов будущих периодов.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов.

     Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам, а также предстоящих  поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов".

     В качестве доходов будущих периодов могут быть учтены:

     -арендная или квартирная плата;

     -плата за коммунальные услуги;

     -выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

     -абонементная плата за пользование средствами связи и др.

     Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают  перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).

     Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся 

     2.7. Проверка финансового результата отчетного года

     Целью аудиторской проверки финансового  результата является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

     Выполняя  процедуру проверки финансового  результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует  положениям нормативных актов?

     Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги  и баланса?

     Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита финансовых результатов включает следующие этапы:

     1)Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета.

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     2)Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы  убедиться, что:

     -конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

     -соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

     -проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

     3)При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли  и убытки".

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     На  счете 99 "Прибыли и убытки" в  течение отчетного года отражаются:

     -прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

     -сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

     -суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     На  счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации  за отчетный период: чистая прибыль  или чистый убыток.

     Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут. 

     2.8. Начисление налога на прибыль.

     Обратите  внимание: отражение налога на прибыль  в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер  должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

     Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

     Если  налоговая инспекция по результатам  проверки начислила организации  пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

     Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения  налогового законодательства.