Аудит финансовых результатов

     2)Сверка данных бухгалтерского учета недостач и потерь от порчи ценностей с данными бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем  аудиторских доказательств, чтобы  убедиться, что:

     -конечные сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей (94) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

     -соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей;

     -проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.

     3)При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета недостач и потерь от порчи ценностей.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

     При взыскании с виновных лиц стоимости  недостающих ценностей разница  между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

     Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности учета недостач и потерь от порчи  ценностей.  
 
 

     2.4. Проверка резервов предстоящих расходов

     Целью аудиторской проверки резервов предстоящих расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

     Выполняя  процедуру проверки резервов предстоящих  расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Бухгалтерский учет резервов предстоящих расходов соответствует положениям нормативных  актов?

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 96 "Резервы предстоящих  расходов" соответствуют данным главной книги и баланса?

     Корреспонденция счетов по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита резервов предстоящих  расходов, включает следующие этапы:

     1)Сверка данных аналитического учета резервов предстоящих расходов с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 96 синтетического учета резервов предстоящих расходов.

     Данные  аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 96 учета резервов предстоящих расходов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     2)Сверка данных бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов с данными бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

     -конечные сальдо по счету синтетического учета резервов предстоящих расходов (96) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

     -соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервов предстоящих расходов;

     -проверка правильности создания резервов предстоящих расходов.

     3)При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке создания резервов предстоящих расходов.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о состоянии  и движении сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

     -предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

     -на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

     -производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

     -на ремонт основных средств;

     -предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

     -на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

     Создавать резервы или нет - организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Величину резервируемых на те, или иные цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

     Суммы резервов предстоящих расходов относятся  на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые  затраты.

     Согласно  ст. 324 НК РФ, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

     При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования резервов предстоящих расходов.

     Если  организация в течение года понесет  расходы, под которые создавался тот или иной резерв, делаются записи в дебет счета 96:

     Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, ...) - отражены фактические  затраты, для которых ранее был  образован резерв.

     В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

     Если  при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать  резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав прочих доходов текущего налогового периода.

     В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности создания и использования резервов предстоящих расходов.

     2.5. Проверка расходов будущих периодов

     Целью аудиторской проверки расходов будущих  периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы расходов будущих периодов.

     Выполняя  процедуру проверки расходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Бухгалтерский учет расходов будущих периодов соответствует  положениям нормативных актов?

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 97 "Расходы будущих периодов" соответствуют данным главной книги и баланса?

     Корреспонденция счетов по счету 97 "Расходы будущих  периодов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита расходов будущих периодов включает следующие этап:

     1)Сверка данных аналитического учета расходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 97 синтетического учета расходов будущих периодов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 97 учета расходов будущих  периодов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     2)Сверка данных бухгалтерского учета расходов будущих периодов с данными бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

     -конечные сальдо по счету синтетического учета расходов будущих периодов (97) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

     -соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов;